ztjjf9消费税.docVIP

专题八 消费税的计算 【考点1】消费税的纳税环节 1.生产环节 （1）纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税。 （2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的（用于非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等），视同销售，在移送使用时纳税。 2.委托加工环节 （1）委托加工的界定 ①委托加工，是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工。 ②对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当由受托方按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 （2）委托加工的应税消费品，按照“受托方”（而非委托方）的同类消费品的销售价格计征消费税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计征消费税。 （3）委托方是消费税的纳税义务人，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 （4）纳税人委托加工应税消费品的，消费税的纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。 （5）委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 （6）受托方（提供加工劳务）是增值税的纳税义务人，在计算增值税时，代收代缴的消费税不属于价外费用。 （7）委托加工的应税消费品由委托方收回后直接出售的，不再缴纳消费税。 （8）委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 3.进口环节 进口应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值税。 4.金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰 （1）纳税人从事金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰零售（含以旧换新）业务的，在零售时纳税。 【解释】在零售环节征收消费税的“金银首饰”的范围不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰。凡采用包金、镀金工艺以外的其他工艺制成的含金（银）首饰，如锻压金、铸金、复合金首饰等，均应在零售环节征收消费税。 （2）纳税人将金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送时纳税。 （3）带料加工、翻新改制金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的，在受托方交货时纳税。 （4）不属于上述范围的应征消费税的金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰，仍在生产环节征收消费税。 5.卷烟 自2009年5月1日起，在卷烟的“批发环节”加征一道从价计征的消费税。 【考点2】销售额是否含增值税 实行从价定率征收的应税消费品，消费税（价内税）和增值税（价外税）的计税依据是一致的，其计税依据为含消费税而不含增值税的销售额。 【考点3】价外费用 （1）价外费用应并入销售额计征消费税。 （2）承运部门的运费发票开具给购货方，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不属于价外费用。 【考点4】包装物 （1）销售 包装物连同应税消费品一并销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。 （2）押金（酒类包装物押金除外） ①如果包装物不作价随同应税消费品销售，而是收取押金，此项押金一般不征税。 ②因逾期未收回包装物不再退还的押金或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率计算缴纳消费税。 【解释】除啤酒、黄酒以外的酒类包装物押金，收取就要计入销售额征税。 【考点5】视同销售 （1）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的“最高”销售价格作为计税依据计算征收消费税。 （2）纳税人将自己生产的应税消费品用于其他方面的（如无偿赠送他人），按照纳税人最近时期同类货物的“加权平均”销售价格作为计税依据计算征收消费税。 【考点6】非独立核算门市部 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部“对外销售额或者销售数量”征收消费税。 【考点7】组成计税价格 （1）自己生产 ①实行从价定率的 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税比例税率） 应纳消费税＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税比例税率）×消费税比例税率 ②实行复合计税的 组成计税价格＝[成本×（1＋成本利润率）＋自产自用数量×消费税定额税率]÷（1－消费税比例税率） 应纳消费税＝[成本×（1＋成本利润率）＋自产自用数量×消费税定额税率]÷（1－消费税比例税率）×消费税比例税率＋自产自用数量×消费税