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企业固定资产加速折旧对所得税影响研究 徐汉峰 湖北职业技术学院（湖北孝感432000） 摘要：企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于技术进步，产品更新换代较快的或常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的办法。企业的固定资产实施缩短折旧年限法，双倍余额递减法和年数合计法加速折旧，肯定会对企业的所得税税额产生一定的影响，其经济意义和现实意义深远。 关键词：固定资产；年限折旧法；缩短折旧年限；双倍余额递减法；年数合计法；所得税。 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号： 胡锦涛总书记在十七大报告中提出要“实行有利于科学发展的财税制度，建立健全资源有偿使用制度和生态环境补偿机制。”[1]置此，国家税务总局以国税发[2009]81号文件下发了《税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》，文件通知“企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于技术进步，产品更新换代较快的；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。”[2]这个通知的精神其实早在1993年7月1日执行的《企业财务通则》第三十二条中就明文规定“可以使用双倍余额递减法”。[3]只不过那个时代的条件不成熟，执行力度不大。在2006年财政部颁布的《企业会计准则第4号——固定资产》第十七条中又再次明文规定：企业“可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数合计法。”[4]现在，科学技术日新月异，新产品更新换代较快、有的很快或特快，几个月就是一代新产品。所以，技术的进步导致固定资产提前结束使用寿命，不得不进行加速折旧。但在执行固定资产加速折旧的办法中，其固定资产前期的折旧费用必定会高，导致生产成本增高或生产经营费用过大，必然会影响到企业的利润总额减少，作为税务机关对这个问题，是采用递延法处理会计税前收益与税收收益的差异，还是采用永久性差异处理会计收益与税收收益差异，文件没有明文规定，笔者主张企业采用永久性差异法处理固定资产加速折旧对所得税的影响。 一、折旧方法模型 1、年限折旧法模型 例：某项固定资产，原始价值10万元，净残值1万元，其折旧总额为9万元，使用期5年，若年限折旧法： 年限折旧法 单位：万元 （表一） 年限 原值 （10-1）÷5×100%=18% 年折旧额 累计折旧额 折余价值 1 10 18% 1.8 1.8 8.2 2 10 18% 1.8 3.6 6.4 3 10 18% 1.8 5.4 4.6 4 10 18% 1.8 7.2 2.8 5 10 18% 1.8 9 1 2、缩短年限法80%模型 缩短年限折旧法（仍依上例，使用期由5年缩短到4年，等于缩短年限到80%） 缩短年限法80% 单位：万元 （表二） 年限 原值 年折旧率（10-1）÷4×100%=25% 年折旧额 累计折旧额 折余价值 1 10 22.5% 2.25 2.25 7.75 2 10 22.5% 2.25 4.5 5.5 3 10 22.5% 2.25 6.75 3.25 4 10 22.5% 2.25 9 1 3、缩短年限法60%模型 缩短年限折旧法（仍依上例，使用期由5年缩短到3年，等于缩短年限到60%） 缩短年限法60% 单位：万元 （表三） 年限 原值 年折旧率（10-1）÷3×100%=30% 年折旧额 累计折旧额 折余价值 1 10 30% 3 3 7 2 10 30% 3 6 4 3 10 30% 3 9 1 4、缩短年限法40%模型 缩短年限折旧法（仍依上例，使用期由5年缩短到2年，等于缩短年限到40%） 缩短年限法40% 单位：万元 （表四） 年限 原值 年折旧率（10-1）÷2×100%=45% 年折旧额 累计折旧额 折余价值 1 10 45% 4.5 4.5 5.5 2 10 45% 4.5 9 1 5、缩短年限法20%模型 缩短年限折旧法（仍依上例，使用期由5年缩短到1年，等于缩短年限到20%） 缩短年限法20% 单位：万元 （表五） 年限 原值 年折旧率（10-1）÷1×100%=90% 年折旧额 累计折旧额 折余价值 1 1