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第14章 投资与筹资循环审计 第一节 筹资与投资循环概述 一、投资和筹资简介 （一）投资的交易和账户 （二）筹资的交易和账户 （三）投资和筹资审计的特点 可直接进行实质性测试； 审计内容包括法律、法规和契约遵守情况的审计。 二、主要业务活动和主要凭证、记录 第二节 投资循环的交易类别测试 一、投资交易类别的内部控制 （一）科学的投资决策程序和授权批准制度 （二）合理的职责分工制度 （三）健全的资产保管制度 （四）详尽的会计核算制度 （五）严格的记名登记制度 （六）完善的定期盘点制度 二、投资交易类别的控制测试 （一）了解 （二）评价记录 （三）测试：P330表14-1 P348 【案例】参考答案 1.投资部分 ①证券部直接支取款项，授权与执行职务未分离，不能保证款项安全。与投资的“完整性”、“存在”认定有关。建议：从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。 ②与证券投资有关的活动要由两个部门控制，有关的协议未经独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协议外的约定。与投资的“完整性”认定有关。建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。 ③证券部自己处理证券买卖的会计处理，不容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准。与投资的“计价和分摊”、“完整性”的认定有关。建议：由会计部负责投资的会计核算。 ④ 月末会计部汇总登记证券投资记录。与投资交易的“截止”、“分类”认定有关。建议：分别设立相关账户及时、详细核算。 2.借款部分 借款应得到适当的授权或批准。与长期（或短期）借款的“存在”的认定相关。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。 三、投资交易类别的实质性程序 投资交易类别的实质性程序（续） 第三节 投资的余额测试 一、审计内容与审计目标 审计内容：交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资 审计目标： 1.是否存在； 2.是否归被审计单位所有； 3.增减变动及其损益的记录是否完整； 4.计价是否正确； 5.年末余额是否正确； 6.披露是否恰当。 二、交易性金融资产的余额测试 （一）编制或取得交易性金融资产明细表，复核及核对。 （二）运用分析程序 （三）实地盘点交易性金融资产 （四）函证委托保管交易性金融资产 （五）检查交易性金融资产的入账价值 特别注意：交易费用与价款中的利息与股利。 （六）检查交易性金融资产在持有期间有关业务的会计处理是否正确 收到的股利与利息：核实数额、冲减交易性金融资产。 复核其期末公允价值，检查公允价值变动损益的处理。 出售的，检查原确认的公允价值变动损益的处理。 （七）检查交易性金融资产的披露是否恰当 【例2】 AB注册会计师在审计甲公司2007年的年报时，抽查到07.12.10的一张有关投资业务的记账凭证，会计分录为： 借:交易性金融资产—成本 652万 贷:银行存款 652万 问题： 1.AB注册会计师应该从哪些方面审查该项业务？ 2.如果查明：甲公司07.12.10购入XY公司股票100万股，每股价格6.5元(含已宣告发放但尚未支付现金股利0.3元)，另支付相关税费2万元。并且将其划分为交易性金融资产。则其会计处理是否正确？应该如何调整？ 三、非交易性投资的余额测试 （一）编制或取得非交易性投资，复核及核对。 （二）运用分析程序 （三）实地盘点或函证非交易性投资 （四）检查非交易性投资的入账价值 （五）检查投资收益 （六）检查非交易性投资业务是否符合国家的限制性规定 （七）检查长期股权投资的核算方法 （八）检查非交易性投资分类是否正确 （九）检查非交易性投资减值准备的计提及会计处理是否正确 （十）检查本期发生的重大股权变动 （十一）确定非交易性投资的披露是否恰当 【例3】上海公司和下海公司为同一控制下的企业。上海公司2007年4月8日用9 800万元现金购买了下海公司60%的股份，当日下海公司的所有者权益账面价值为10000万元。经查，上海公司当时的会计分录为： 借：长期股权投资 9 800 贷：银行存款 9 800 问题：上述会计处理是否正确？应该如何调整？ 【例4】A和B注册会计师在对XYZ股份有限公司2007年度财务报表进行审计时，注意到XYZ公司一项长期股权投资的年末余额为3000万元，相应的投资收益为0。 问题： 1.你认为上述数据有什么疑点？ 2.你认为AB注册会计师应该如何进一步进行审计？ 3.如果查明上述长期股权投资为该公司2007年初以3000万元现金购入的B公司30%权益性资本，当时B公司净资产的公允价值和账面价值均为8000万元。B公司200