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责任会计的基础 文章关键词: 责任会计 会计理论 会计管理 文章快照: 中，应相信职工的自我控制和自我管理的能力，充分发挥职工各自的潜力和主观能动性。对在责任目标执行中出现的问题及应采取的措施，主要依靠职工本身自主地进行。为此，在实行责任会计制度时，应建立一种经常性的能厘时揭示目标执行差异的信息网络，为目标执行者及时提供有关执行情况的明细信息，使目标执行者能据以及时调节自己的行为，从而形成一种自我调节、自我控制的机制，充分发挥广大职工发展有利差异、避免不利差异的主动性与积极性。从上述的分析中我们可以看出，行为科学理论的发展，对企业责任会计理论产生了探远的影响，责任会计在广泛吸收行为科学管理思想的基础上，遥渐形成了一套完整的理论体系。由此可见，行为科学的产生和发展，为责任会计的发展和完善奠定了坚实的理论基础。三、代理人说“代理人说是指某人或某些人雇佣他人去仃特定的权利和责任时所形成的关系，前者称委托人，后者称代理人，委托人和代理人的权力和义务均在双方认可的雇佣关系中加以明确。因此．“代理人说”的74核心即是委托代理关系所形成的委托一受托责任关系这种委托一受托责任关系的范围极为广泛，如股东把决策权交给总经理，总经理把管理权层层分给各单位的责任人，于是在企业内部就形成了一个树状的委托一受托责任关系。从这种委托一受托责任的角度看，责任会计期望完成的目标是受托责任，其考核认定的对象也是企业内部的受托责任。责任会计事实上是按受托责任的要求来划分各级管理层的责、权、利的，然而由于在客观上存在着委托人与代理人之间的责权利的不一致因此，在划分责任中心时，就要充分考虑委托人与代理人的要求．做到责权利相结合由此可见，责任会计划分责任中心的过程实际上是委托人与代理人之间关系的协谓过程。矾“代理人说”的委托与受托责任关系看．责任会计的整十程序就是围绕受托责任进行的责任会计在划分责任中心后，就要围绕受托责任的量化、分解、执行和控制、反馈而展开，最终根据责任报告，确定代理人完成受托责任的情况，评价其责任业绩，从而决定是否对其采取奖励、惩罚解除职务等相应措施。上述分析可以看出，责任会计的程序和方法是建立在“代理人说”的委托与受托责任基础上的一责任会计的结果也体现了这种委托与受托责任的要求。因此说，“代理人说”是责任会计的基石之一，其委托一受托责任关系是责任会计的理论基础。由于委托人和代理人都只受自身利益来激励的、有推理能力的“社会人”，而且代理人通常掌握着委托人无法掌握的私有信息，使委托人与代理人处于信息不平衡状态，从而产生两个基本的代理人间题Ia_“道德风险”，即代理人与委托人对可采纳行动的偏好次序不同，而委托人叉无法观察代理人是如何实际地安排行动次序。h“逆向选择”，即代理人选择有利于自身利益而不利于委托人的行动。有鉴于此，客观上需要建立一系列沟通、激励、协调和监督代理关系的管理机制，以便降低代理风隆和成本，提高代理效益。作为会计学的一个分支学科t责任会计就是这种代理关系与会计学的有机结合，其实质就是会计机构或会计人员为完成和解除代理关系所承担的对代理责任和代理绩效的会计反映与会计管理义务。因此，可以说责任会计是对代理关系中的代理责任和代理绩效加以会计揭示的方式。现代企业的代理关系是责任会计的理论基础。综上所述，责任会计的产生和发展是与企业管理思想的发展密切相关的。在科学管理阶段，为准确描述工人的责任履行情况，产生了责任会计，在现代管理阶段，行为科学理论的产生和发展，使责任会计注重人的因素管理，使责任会计得到不断完善，“代理人说”的发展使责任会计的内容逐步走向规范化和系统化。(作者单位中国矿业大学工商管理学院、中煤审计事务所责任编辑张子中)75  随着社会的进步和经济理论的发展，会汁学逐渐与经济理论相融合，产生了许多新的会计理论。1968年，美同会计学家戴维．F．林诺维斯最早提出了“社会责任会计”一词。他认为企业应当承担社会责任，而对社会责任履行情况的确认、计量和报告则需要建立社会责任会计．使得企业在实现自身最佳效益的同时，也要最大限度地满足社会需要。在传统模式下，企业的目标是最大限度地追求4A济利润，其结果往往是用其经济活动的“内部经济性”掩盖了“外部的不经济性”。社会责任会计就要求将企业的经济目标和社会目标统一起来，以履行更多的社会责任，会责任会计也是一个信息系统，它主要为企业管理层、政府、社会公众等利益相关者提供企业的社会责任履行情况，以便于决策者使用及更好地维护组织的发展。 （一）福利经济学是社会责任会计的理论依据 福利经济学的研究对象是如何增进现代社会的经济福利，冈而强调企业所应履行的社会责任。古典经济学派的观点认为，企业经营目标或礼会日标就是获取最大限度的收益或最大限度地增加股东财富。因此，这一时期的企业设会责任仍是只要不采用欺骗和舞