BM公司合并对价分摊的公允价值评估案例概述.doc

BM公司合并对价分摊的公允价值评估案例 编者按：本案例是基于国内新评估准则《以财务报告为目的的评估指南（试行）》和新会计准则体系，以财务报告为目的的一个评估实例，所涉及的评估业务是协助企业在执行新会计准则后对非同一控制下企业合并的合并成本进行分配。案例给出了一个合并对价分摊的公允价值评估的基本过程，希望对以财务报告为目的的评估工作有所启示。 一、案例内容 （一）评估项目背景 BM公司是以生产高压、超高压电站锅炉及生物质发电锅炉为主体的，集科研、生产、配套、服务于一体的企业。其主要产品为循环流化床锅炉。BM公司通过ISO质量体系认证，并拥有美国机械工程师学会颁发的ASME授权证书及“U”“S”钢印。 2007年6月，LJP公司以15亿元人民币现金收购BM公司100%股权，构成了非同一控制下的企业合并，其合并对价即为15亿元人民币。 （二）评估要素分析 根据《企业会计准则第20号——企业合并》，非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当依据所取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值，对合并成本进行分配。 为了明确本次评估的相关事项，确保评估报告符合《企业会计准则第20号——企业合并》及其他相关准则的要求，评估人员首先与审计人员、LJP公司和BM公司管理层就下列事项进行了讨论，并取得了一致的意见： 1、评估基准日：本项目评估基准日应为股权购买日，确定为2007年6月30日。 2、评估对象和范围：本次评估对象为BM公司于评估基准日的各项可辨认资产、负债及或有负债的市场价值，涉及的资产范围包括账面资产和负债以及表外可辨认资产、负债。 3、评估目的：本次评估系确定BM公司于评估基准日的各项可辨认资产、负债及或有负债的市场价值，为LJP公司管理层准备财务报告进行合并对价分摊提供价值参考意见。 4、价值类型：本次评估采用持续经营前提下的市场价值作为选定的价值类型。市场价值是指自愿买方和自愿卖方在各自理性行事且未受任何强迫的情况下，评估对象在评估基准日进行正常公平交易的价值估计数额。持续经营是指被评估企业的生产经营活动会按其现状持续下去，并在可预见的未来，不会发生重大改变。 5、评估方法：确定各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的方法的选用应遵循《企业会计准则第20号——企业合并》应用指南的相关规定。 （三）评估过程说明 在上述分析的基础上，评估人员以“为LJP公司管理层准备财务报告进行合并对价分摊提供价值参考意见”为目的，对BM公司于评估基准日的各项可辨认资产、负债及或有负债在评估基准日2007年6月30日的市场价值进行了评估。相关评估过程简要说明如下： 1、评估方法简介 本次评估范围内各项资产、负债的评估方法如下： （1）货币资金，按清查核实后账面值确定评估值。 （2）应收款项，按应收金额减去估计的风险损失金额确定评估值。 （3）存货：包括原材料、材料采购、包装物、在产品和在用低值易耗品等。其中：①原材料、包装物和在用低值易耗品按其现行重置成本确定评估值；②材料采购按清查核实后账面值确定评估值；③在产品按完工产品的估计售价减去至完工仍将发生的成本、估计的销售费用、相关税费以及基于同类产成品的基础上估计出售可能实现的利润确定。 （4）长期股权投资：对拥有控制权且被投资单位正常经营的长期股权投资，采用同一评估基准日对被投资单位进行整体评估，以被投资单位整体评估后的净资产乘以持股比例确定长期股权投资的评估值。对参股且被投资单位仍在正常经营的长期股权投资，按权益法评估，以评估基准日被投资单位资产负债表中载明的净资产账面值乘以持股比例确认评估值。长期投资减值准备按评估相关规范的规定评估值确定为零。 （5）建筑物、在建工程、机器设备：对于有活跃市场报价的以评估基准日市场价格为基础确定评估值;对于同类资产有活跃市场报价的参照评估基准日同类资产的市场价格确定评估值;对于其他资产采用重置成本法进行评估。重置成本法基本公式为：评估价值=重置价值×成新率。 （6）无形资产——土地使用权：本次评估基本思路是分别用市场比较法、基准地价系数修正法两种方法求取出让土地使用权价格，再按各自权重加和得到土地使用权价格。 （7）其他无形资产：包括应用软件、技术、客户关系、未结订单。其中：①应用软件，按评估基准日市场价格作为评估值；②技术采用收益途径的许可费节约法（Royalty Saving Method）进行评估；③客户关系、未结订单，采用收益途径的超额收益法进行评估。 （8）应付款项、应付职工薪酬、应交企业所得税、应交其他税金和预计负债，按清查核实后的应支付债务金额确定评估值。 2、可辨认无形资产评估简介 根据《以财务报告为目的的评估指南（试行）》和《企业会计准则第20号——企业合并》，本次评估对应的评估对象应当是合并中取得的被购买方可辨认资