税法各取税种纳税义务发生时间的总结.doc

税法各税种纳税义务发生时间的总结 纳税义务发生时间是指税法规定的纳税人应当承担纳税义务的起始时间。规定纳税义务发生时间，一是为了明确纳税人承担纳税义务的具体日期；二是有利于税务机关实施税务管理，合理确定申报期限和纳税期限，监督纳税人依法履行纳税义务，保证国家财政收入。明确纳税义务发生时间也是税收法定原则的体现，税收法定要求课税要素确定、课税金额确定和课税时间确定。 税种 内容 增值税 1.采取直接收款方式，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天。 2.采取托收承付和委托银行收款方式，为发出货物并办妥托收手续的当天。 3.采取赊销和分期收款方式，为书面合同约定的收款日期的当天。无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。 6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。 7.发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。 其他情况：1、销售货物或者应税劳务先开具发票的，为开具发票的当天因为增值税是链条税，销售方虽然没有收讫货款，但开出增值税专用发票，购货方就可凭专用发票认证后抵扣增值税，为了避免国家的税款被无偿占用，《增值税暂行条例》又规定：销售货物或者应税劳务先开具发票的，即使没有收讫销售款项或索取销售款项凭据的，也以开票当天为纳税义务发生时间。2、进口货物，为报关进口的当天3、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 消费税 1、纳税义务发生时间：其他同增值税 特殊情况：1、纳税人自产自用的应税消费品：用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用的当天纳税。2、纳税人委托加工应税消费品纳税义务发生时间为纳税人提货的当天，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 营业税 1、纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天【为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天】 2、【四种行业性质纳税人：提供建筑业务劳动、提供租赁业劳务、销售不动产、转让土地使用权】采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 3、将不动产或者土地使用权无偿赠送给其他单位或者个人的，其自建行为的纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。 4、纳税人发生自建销售的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的当天。 城建税与教育费附加 与增、消、营相同 资源税 1、分期收款结算方式，为销售合同规定的收款日期的当天【同增消不管实收多少】 2、预收货款结算方式，为发出应税产品的当天。【同增消】 3、除分期收款和预收货款以外的其他结算方式，为收讫价款或者取得索取价款凭证的当天。【同增消】 4、自产自用应税产品，为移送使用应税产品的当天。【同增消】 5、扣缴义务人代扣代缴税款，为支付货款的当天【特殊点】。 车辆购置税 1、纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税； 2、进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税； 3、自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的，应当在取得之日起60日内申报纳税。 关税 1、进口货物自运输工具申报进境之日起14日内； 2、出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前 3、纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款，不可抗力不能按期缴纳有海关总署批准可最长不超过6个月的延期。如果三个月未缴纳，海关关长批准可采取强制扣缴，变价抵缴措施。 企业所得税 企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业，就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得而征收的一种税。企业所得税的纳税义务发生时间取决于税法对收入的确认。 （一）收入实现的一般性规定 1.股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现； 2.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现； 3.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现； 4.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现； 5.接受捐赠收入，按照实际收到捐