第6章企所得税会计.ppt

第六章 所得税会计 本章主要内容 第一节 所得税会计概述 一、所得税会计的含义 所得税会计是研究和处理会计与税法规定之间差异的会计理论和方法。简言之，所得税会计就是在应交所得税基础上如何确定所得税费用。 第一节 所得税会计概述 二、所得税会计的产生原因 ＊由于企业会计准则和税法两者的目标和核算基础不同，对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不同，因此，企业按照会计准则规定计算出的会计利润，与按照税法规定计算出的应纳税所得额就有可能不一致，从而产生差异。 第一节 所得税会计概述 ＊ 目标不同：会计—信息有用性；税法—分配公平性 基础不同：会计——权责发生制；税法——两制结合，收付实现制为主 ＊在采用资产负债表债务法下，所得税费用不一定等于应交所得税，所得税费用应在应交所得税基础上考虑暂时性差异的影响。 第一节 所得税会计概述 三、所得税会计核算的一般程序 1.确定资产、负债的账面价值 2.确定资产、负债的计税基础 3.确定递延所得税 4.确定当期应交所得税 5.确定利润表中的所得税费用 第二节 计税基础 一、资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即某项资产在未来期间使用或最终处置时，依据税法规定，可作为成本或费用税前列支而不需缴税的总金额。 第二节 计税基础 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 第二节 计税基础 例如：某台设备原值为200万元，折旧70万元已在当期和以前期间计税时扣减，折余价值130万元将在未来期间通过折旧或处置作为减项从应税利润中抵扣，即未来可税前列支的金额为130万元。因此，该设备的计税基础是130万元。 说明：资产的计税基础就是将来收回资产时可以抵税的金额。 第二节 计税基础 1.资产在初始确认时的计税基础 ＊ 通常情况下，资产初始确认时的计税基础为资产取得时的实际支付成本。 ＊对于企业内部研究开发的无形资产，税法规定研发费用可以税前加计扣除，对于这类无形资产初始确认时的计税基础是实际发生的支出和加计扣除的金额。 （p160，例6-1） 第二节 计税基础 2.资产在后续计量过程中的计税基础 （1）以公允价值计量的资产 税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额，而该类资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，从而造成公允价值变动情况下，该类资产与计税基础之间的差异。 （p160，例6-2、6-3） 第二节 计税基础 （2）固定资产 会计：账面价值=原始成本 - 累计折旧-固定资产减值准备 税法：计税基础=原始成本 - 累计折旧 （p161，例6-4、6-5） 案例思考 ②内部研发的无形资产 会计：区分研究阶段和开发阶段，前者计入当期损益；后者符合资本化条件以后的支出计入无形资产成本。 税法：研发支出税前加计扣除。 案例思考 会计：630（280+350）万元费用化，570万元资本化。则20×8年末无形资产的帐面价值为570万元。 税法： 20×8年可税前扣除的研究开发支出是1800（1200+600）万元。 （4）其他计提了减值准备的资产 除上述的固定资产、无形资产外，其他资产计提的减值准备，如应收账款的坏账准备(超出税法规定允许税前扣除的部分)、存货的跌价准备等，税法规定资产在发生实质性损失前，不允许税前扣除，即资产的计税基础不会因资产提取了减值准备而发生变化。这些都造成了此类资产账面价值与计税基础的差异。 二、负债的计税基础 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。用公式表示如下： 负债的计税基础=负债账面价值 - 未来期间计税时按照税法规定可以从税前扣除的金额 案例思考 一般情况下，负债的确认、计量与偿还不会影响企业的损益，也不会影响未来各期应纳税所得额和应交所得税金额，所以这些负债的计税基础为负债的账面价值。但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间应纳税所得额和应交所得税金额，从而使负债的账面价值与其计税基础之间产生差异。 1．企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 会计：销售当时即确认为费用，同时确认为预计负债 税法：应于实际发生时税前扣除 （p163，例6-8） 2．预收账款 （1）会计上确认为负债，未确认收入。税法计税时一般也不计入应纳税所得额。因此，该部分经济利益在未来期间计税时可以税前扣除的金额为零，计税基础等于账面价值。 （2）会计上确认为负债，未确认收入。税法计入当期应纳税所得额。因此，会计未来期间确认收入时，不应再计入纳税所得，