2016第三章 税收筹划方法.pptVIP

第三章 税收筹划方法 第二章 税收筹划方法 代扣代缴期限：扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月15日内缴入国库。 不按规定履行代扣代缴义务的，税务机关负责向纳税人追缴税款，但对扣缴义务人将依《征管法》规定予以应扣未扣税款50%以上3倍以下的罚款。 2.1 纳税人的税收筹划 代收代缴义务人是指虽不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳税人收取商品或劳务收入时，有义务代收代缴其应纳税款的单位和个人。 如：消费税条例规定，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴委托方应该缴纳的消费税。 纳税人进行税收筹划的一般方法 1.对纳税人类型的选择 例：王某承包经营了一家集体企业。该企业将全部资产租赁给王某使用，王某每年上缴租赁费100 000元，每年计提折旧10 000元，租赁后的经营成果全部归王某个人所有。2012年王某生产、经营所得为200 000元(未扣除租赁费、折旧费)。王某应该如何利用不同的企业性质进行税收筹划？ 加成征收的具体办法： 个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元的，为畸高收入，对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税所得额后再按照应纳税所得额加征5成；超过50000元的部分加征10成。 例如：某演员一次获得表演收入60000元 应纳税所得额=60000× (1-20%)=48000(元) 应纳个人所得税税额 =20000×20%+(48000-20000) ×30% =4000+8400 =12400（元） 个体工商户对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人所得税税率表 使用原企业营业执照：在这种情况下，原企业的固定资产仍属该企业所有，按规定可以提取折旧，但上交的租赁费不得在企业所得税前扣除，也不得把租赁费当做管理费用进行扣除。 将原企业工商登记改变为个体工商户 ，按规定只能据实扣除租赁费，提取的折旧不能税前扣除 方案一：如果王某仍使用原集体企业的营业执照 企业所得税=(200 000-10 000) ×25%=47 500(元) 王某承包经营所得 =200 000-100 000-47 500-10 000=42 500(元) 王某应缴纳的个人所得税 =(42 500-3500×12) ×15%=25(元) 王某实际获得的税后利润 =42 500-25=42 475(元) 方案二：王某将原企业的工商登记改变为个体工商户 王某的计税依据 =200 000-100 000-3500×12=58 000(元) 王某应纳个人所得税 =58 000×20%-3 750=7 850(元) 王某获得的税后利润 =200 000-100 000-10 000-7 850=82 150(元) 8215042 475 如果企业在被个人承包后没有改变性质的话，那么，承包、承租经营者除了缴纳个人所得税外，还要缴纳企业所得税。这里就出现了重复征税的问题，使得总体税负增加，从而最后归到个人手中的收入就会大大减少。 当然，纳税人在进行税收筹划时，还应考虑不同性质的纳税人的经营风险也会不同：通常个人独资企业和合伙制企业承担无限责任，风险较大，而私营企业若以有限责任公司形式出现，只承担有限责任，风险相对较小。 2.不同纳税人之间的转化 例：假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行披发，年销售额为100万元，其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为50万元。 课本p56一般纳税人与小规模纳税人的认定标准 一般纳税人： 增值税=100×17%-50×17%=8.5(万元) 小规模纳税人： 增值税=100×3%=3(万元)8.5万元 例：某建设单位B拟建设一座办公大楼，需要找一家施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工企业C最后中标。因此，建设单位B与施工企业C签订承包合同，合同金额为6 000万元。另外，建设单位B还支付给工程承包公司A300万元的中介服务费。 按照税法规定，工程承包公司A收取的300万元中介服务费应按“服务业”税目缴纳5%的营业税。建筑业的营业税是3%。 方案一： A公司收取300万元中介费，缴纳“服务业”营业税： 300×5%=15（万元） 方案二： A公司进行建筑工程转包，按照承包工程款和转包工程款的差额计算缴纳“建筑业”营业税： (6300-6000)×3%=9(万元)15万元 实现节税额=15-9=6（万元） 3.避免成为纳税人 例：甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务。甲企业每月的营业额为500 000元，发生总费用200 000元。 甲公司缴纳的营业税： 500 000×5%=25 000(元) 如果两个公司合并，则此项交易属于内部行为，这样可节税25 000元。 例：兴华公司在城市边缘兴建一座工业园区，由于城市的扩展，该地区已被列为