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第二十一章　外币折算 　　 　　考情分析　　2015年本章教材内容除外币报表折算差额并入“其他综合收益”项目外，其他内容未发生实质性变化。在近年考试中，客观题主要考查交易日、结算日外币业务的核算，资产负债表日货币性项目的确定、期末汇兑损益的计算，以及外币财务报表折算汇率的选择；主观题主要考查期末汇兑损益的计算、外币报表折算差额的计算，还可与“借款费用”等章节相结合。 　　知识点：记账本位币的确定　　企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。　　（一）企业记账本位币的确定　　企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 　　企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：　　1.收入。该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。如国内甲公司为从事贸易的企业，90%以上的销售收入以人民币计价和结算。人民币是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。　　2.支出。该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。如国内乙公司为工业企业，所需机器设备、厂房、人工以及原材料等均在国内采购，以人民币计价和结算。人民币是主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币。　　实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收支并存的。 　　【问题思考1】国内A公司为外贸自营出口企业，超过70%的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。如果A公司生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购。则可确定A公司的记账本位币是欧元。 　　3.融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。　　在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。 　　【问题思考2】A公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等100%以上在国内采购并以人民币计价，100%的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。　　A公司的记账本位币应选择欧元还是人民币？需要结合第三项因素予以确定。如果A公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且A公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，从“保存从经营活动中收取款项所使用的货币”角度，A公司可以确定其记账本位币为人民币。 　　【问题思考3】A公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。如何确定记账本位币？　　需要考虑第三项因素。假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，A公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，期限为20年，该借款是A公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，从“融资活动获得的资金”角度，A公司应当以澳元作为记账本位币。　　企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 　　【例题·单选题】企业在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是（　）。　　A.纳税使用的货币　　B.母公司的记账本位币　　C.注册地使用的法定货币　　D.主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币 ?? 『正确答案』D 　　【例题·单选题】下列各项中，企业在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是（　）。　　A.融资活动获得的货币　　B.上交所得税时使用的货币　　C.主要影响商品和劳务销售价格的货币　　D.主要影响商品和劳务所需人工成本的货币 ?? 『正确答案』B 　　（二）企业境外经营记账本位币的确定　　1.境外经营的含义　　有两个方面的含义：一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。 　　 　　2.境外经营的记账本位币的确定　　企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：　　（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；　　（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；　　（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；　　（4）境外经营活动产生