新版基會2012年讲义第十章主要经济业务账务处理.docVIP

第一节　款项和有价证券的收付 款项和有价证券是流动性最强的资产。　　一、现金和银行存款　　库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的现金；银行存款是指企业存放在开户银行的存款。企业增加库存现金（银行存款），借记“库存现金”（“银行存款”）科目，贷记相应的科目；减少库存现金（银行存款），作相反的会计分录。　　【例l0-1】200l年1月2日，红星公司开出现金支票，从建设银行提取现金3000元备用，200l年1月18日，红星公司将当日超过备用限额的2000元现金存入银行。相关会计分录为： 『正确答案』　　（1）20 xl年1月2日，提现时：　　借：库存现金　　　　　　　　　　3000　　　　贷：银行存款——建设银行　　　3000 　　（2）20 xl年1月18日，存现时：　　借：银行存款——建设银行　　　　2000　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　2000　　【例l0-2】20 xl年1月5日，红星公司通过建设银行转账支付水电费10000元，根据有关费用单据作如下会计分录： 　　　借：管理费用——水电费　　　　10000　　　　贷：银行存款——建设银行　　　l0000　　【例l0-3】20×1年1月7日，红星公司销售商品收到支票一张，存入银行，货款20000元，增值税为3400元。其会计分录如下： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　23400　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　20000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 3400 　　二、交易性金融资产　　（一）概念　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 　　（二）账务处理　　1.取得交易性金融资产　　【例题1·分录题】2010年1月10日，甲公司购入以近期出售为目的的股票10000股，购买日每股的公允价值为5元。 　借：交易性金融资产－成本　　50000　　　　贷：银行存款　　　　　　　50000 　　【例题2·分录题】接上题，发生交易费用5000元，另行用银行存款支付。 　　借：交易性金融资产－成本　　50000　　　　投资收益　　　　　　　　 5000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　55000 【例题3·分录题】接上题，购买的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利3000元。 　　　借：交易性金融资产－成本　 　47000　　　　投资收益　　　　　　　　　5000　　　　应收股利　　　　　　　　　3000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　55000 　　（1）取得时：　　借：交易性金融资产――成本 （取得时的公允价值，倒挤）　　　　投资收益 （交易费用）　　　　应收股利（或应收利息） （已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息）　　　　贷：银行存款（实际支付的款项）　　（2）收到该股利和利息：　　借：银行存款　　　　贷：应收股利（应收利息）　　【例题·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（×） 　　为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入当期损益。 　　【例题·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。　　A.2 700 B.2 704 　　C.2 830 D.2 834入账价值＝2 830－126＝2 704（万元）　　2.持有期间的利息或现金股利　　（1）宣告分红或利息到期时：　　借：应收股利（或应收利息）　　　　贷：投资收益　　（2）收到股利或利息时　　借：银行存款　　　　贷：应收股利（应收利息）　　【例题4·分录题】2010年2月11日，确认该股票的分红收入500 　借：应收股利　　　500　　　　贷：投资收益　　　500 【例题5·分录题】2011年2月15日，甲公司收到分红。　借：银行存款　　　500　　　　贷：应收股利　　500　　3.期末计量　　【例题6·分录题】接例题3，2010年6月30日，股票公允价值为57000元。 　　借：交易性金融资产—公允价值变动　10000　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　10000 　　【例题7·分录题】接上题，2010年12月31日，股票公允价值为53000元。 　　　借：公允价值变动损益 4000　　　　贷：交易性金融资产―公允价值变动 4000　　借：交易性金融资产—公允价值变动　　　　贷：公允价值变动损益（公允价值增加数）　借：公允价值变动损