第一章注冊会计师审计职业特点(完整版).docVIP

第一编 审计环境 本编重要知识点 1.注册会计师审计是如何产生与发展的？（1.1） 2.什么是审计？（1.2） 3.注册会计师执行审计业务中如果未能遵循专业准则，可能被追究哪些法律责任？（2.1） 4.注册会计师如果出具不实报告给利害关系人造成损失，是否承担民事侵权赔偿责任？（2.2） 本编考情分析 从历年考试情况看： 1.考题内容集中在第二章第二节的《司法解释》十三条，请见教材P17-P22； 2.考试题型是判断式选择题或情景模拟的简答题； 3.考试分值是4-6分。 第一章 注册会计师审计职业特点 讲解内容 本章考情分析 本章内容的学习需要重点理解并掌握以下两个问题： 1.结合“审计”概念，理解注册会计师审计要素（见第二节）； 2.风险导向审计方法如何扩大注册会计师对审计范围的考虑（见第二节）。 考纲要求与教材变化 1.测试目标：熟悉审计环境。 2.能力等级：1 3.教材变化：删除了2012年教材P10的最初审计风险模型，教材其他内容基本未变。 本章重难点精讲 第一节 注册会计师审计的起源与发展 一、审计三方关系人 图1-1 审计三方关系人 二、西方注册会计师审计的起源与发展（以不同阶段审计目标和审计方法的变化为主线，理解掌握） 【例题1·多选题】注册会计师审计从起源、形成到发展经历了400余年的过程，在注册会计师审计不同的发展时期，其主要审计目标不断变化和调整。以下对注册会计师审计不同发展阶段的审计目标不断变化和调整的陈述中，恰当的包括（ ）。 A. 1844年至20世纪初的英式审计阶段，注册会计师审计主要目的是查错防弊 B. 20世纪初的美国式审计阶段，注册会计师审计主要目的是评价企业信用状况 C. 1929-1933年经济危机后，注册会计师审计的目的是利润表审计 D. 二战后至现在，现代风险导向审计的主要目的是合理保证财务报表不存在重大错报，包括舞弊 【答案】ABD 【解析】选项C不恰当。1929-1933年经济危机后，美国相继颁布并实施《证券法》和《证券交易法》, 注册会计师审计的主要目的是审查企业全部报表，尤其强调利润表审计。 第二节 注册会计师审计的性质 一、审计定义（教材7） 根据美国会计学会1973年的定义： “审计”是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。 图1-2 审计是一个系统化的过程 结合图1-1，审计的定义可以从审计主体、审计对象、审计依据、审计目标、审计报告和审计本质六个方面具体说明如下： 1.审计主体是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂。本部分内容请链接教材第三章和第四章。 2.审计对象是“经济活动与经济事项认定”，认定的定义和分类请链接教材第五章第二节。 3.审计依据是“既定标准”。如果从2013年《审计》教材看，根据第五章第一节的财务报表审计总体目标与审计工作前提，或者根据《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第六条，这里的“既定标准”即为“适用的财务报告编制基础”。与此同时，实践工作中的会计工作与审计工作的关联也是这个“既定标准”。企业会计工作是会计人员遵循“既定标准”对“交易的记录与报表的编制”（如下图1-3），审计工作是审计人员遵循审计准则的要求参照“既定标准”（如上图1-2）对“经济活动与经济事项认定”进行再认定的过程。 图1-3 会计、审计与企业会计准则的关系 这里的“既定标准”或者说“适用的财务报告编制基础”，如果要具体到某一家在中国主板上市的被审计单位来说，可以理解为“企业会计准则”。比如，如果ABC会计师事务所审计中国农业银行2012年度财务报表，中国农业银行管理层编制2012年财务报表依据的“既定标准”或者说“适用的财务报告编制基础”是“企业会计准则”，注册会计师判断中国农业银行管理层编制的2012年度财务报表是否公允的依据同样是“企业会计准则”。 4.审计目标是审计人员对“经济活动与经济事项认定”与“既定标准”的符合程度进行判断，根据判断具体情况获取审计证据，形成审计意见。如何获取审计证据请链接教材第七章第二节。 5.审计报告就是审计人员把审计结果传递给有关财务报表使用者，审计报告的定义、作用和基本要素请链接教材第二十三章。 6.审计本质是一个系统化的过程。这里的“系统化”体现在注册会计师风险评估与风险应对过程中。注册会计师根据现代风险导向审计测试流程的要求（具体请链接教材第十一章和第十二章），不断识别、评估和应对审计风险，并将这一工作贯彻在审计全过程。 【例题2·多选题】如果从注册会计师执行财务报表审计而言，以下陈述中，恰当的有（ ）。 A.