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成本会计 成 本 会 计Cost Accounting 陈梅容 福建农业职业技术学院经管系 第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 学习内容 要素费用的分配与核算（材料、人工、折旧及其他费用）； 待摊费用和预提费用的核算； 辅助生产成本的归集、分配与核算； 制造费用的归集、分配与核算； 废品损失和停工损失的核算。 第一节 各项要素费用的分配 一、要素费用分配概述 费用分配标准： （1）成果类 （2）消耗类 （3）定额类 费用分配率= 二、材料费用的分配 材料：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。 （一）原材料费用的分配 基本生产： 辅助生产： 车间一般耗用： 管理部门： 1、分配原则： 构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目； 对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。 2、分配标准的确定原则：合理与简便 合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。 简便性：作为分配标准的资料容易取得。 3、材料费用分配标准的类型 定额消耗量比例或定额费用 系数比例 产品产量比例 重量比例 体积比例等。 4、分配的一般方法：（计算的基本公式）： （1）选择一定的分配标准 （2）分配率=分配对象的总金额÷各产品的分配标准之和 （3）某种产品应负担的分配对象=该种产品的分配标准×分配率 （1）定额消耗量比例分配法 方法1： 某种产品原材料定额消耗量=该种产品实际产量× 单位产品材料消耗定额 原材料费用分配率=材料实际费用总额÷各产品原 料定额消耗量之和 某种产品应分配的原材料费用=该种产品的原料定额消耗量×原材料费用分配率 （1）定额消耗量比例分配法 方法2： 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额 材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率 某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量×材料单价 （2）材料定额费用比例法 某产品某材料定额费用 =该产品实际产量×单位产品该材料费用定额 =该产品实际产量×单位产品该材料消耗定额×该材料计划单价 材料费用分配率=各种材料实际总费用÷各产品各材料定额费用之和 某产品应分配的材料费用=该种产品的各种材料费用定额之和 × 材料费用分配率　 5、材料费用的核算 1、在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。 （见教材举例） 2、帐务处理 ： 直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目； 用于辅助生产的原材料费用， 应记入“辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目； 基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐； 厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”帐户； 产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用”帐户。 根据材料费用分配表编制会计分录： 借：基本生产成本—甲产品 —乙产品 辅助生产成本— Y车间 制造费用—基本车间（材料费） 管理费用—材料费 营业费用—材料费 贷：原材料—主要材料（A材料） （二〕燃料费用分配的核算 其程序和方法与材料费用分配基本相同。 1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细帐中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级帐户；燃料费用分配表应单独编制。 2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细帐中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级帐户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。 （三）低值易耗品摊销的核算 1、摊销额处理： 领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销金额较小，无需专设成本项目，因此： 产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”帐户； 厂部管理用的低值易耗品摊销额记入“管理费用”帐户； 辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产成本”帐户。 2、摊销方法：一次摊销法、分次摊销法 （1）一次摊销法 （适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品） 领用时，其价值一次计入当期成本、费用。