浙商银行2012年度所得税会计处理案例【情境与背景】资料来源上海.docVIP

浙商银行2012年度所得税会计处理案例 【情境与背景】 资料来源：上海证券交易所-浙商银行股份有限公司2012年年度报告（节选） 依据及相关法规：《企业会计准则第18号-所得税》 【问题】 试分析浙商银行2012年所得税会计处理的相关构成项目，包括当年应确认的递延所得税资产或递延所得税负债，以及当年度所得税费用的确认过程（假定不考虑企业所得税的平时预缴情况），并写出所得税会计处理的完整会计分录？ 【分析提示】 从浙商银行2012年披露的年报来看，公司2012年末资产负债表上列示的递延所得税资产年末余额为478866（千元）；较2011年底的316654（千元）增加162212（千元），即为2012年度浙商银行确认的递延所得税资产162212（千元），实际上由于浙商银行在附注中提到该确认的递延所得税资产实际上是由于应确认的递延所得税资产与应确认的递延所得税负债相抵减以后的净额。(关注：附注会计政策说明第18：本行纳税主体拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利。) 浙商银行2012年报附注七-财务报表主要项目附注第13列示了该公司2011年与2012年产生递延所得税资产与递延所得税负债的具体项目的详细金额，从该附注中可以看出，截止2012年年底，浙商银行相关资产与负债项目产生的可抵扣暂时性差异共计1917244（千元），产生的应纳税税暂时性差异为1780（千元），抵销后产生递延所得税资产净额478866（千元），即（1917244-1780）*25%。比2011年底的316654（千元）增加162212（千元），即为本年度报表确认的递延所得税资产。实际上由于浙商银行采用抵消后的净额进行列示，因此具体的账务过程可能表现为： 确认当期的递延所得税资产为：（1917244-1271775）*25%=161367.25 (千元) 确认当期的递延所得税负债为：（1780-5159）*25%=-844.50,即转回递延所得税负债为844.50元。 从功能上来讲，转回的递延所得税负债与当期确认的递延所得税资产相同，因此累计确认的递延所得税资产为161367.25+844.50=162212(千元)。 从浙商银行年报七-财务报表主要项目附注第13（3）中我们又看到当年计入资本公积的递延所得税为253（千元），主要来源于可供出售金融资产未实现的损益也即公允价值的变动及处置部分可供出售金融资产而转出的递延税的影响。再结合附注第38关于所得税费用项目的披露中提到的当期确认的递延所得税为161959（千元），即前述的162212-253(计入资本公积的部分)。 到此为止基本上完成了关于浙商银行2012年度所得税会计处理相关的分析过程，结合以上分析步骤最终我们可以得出浙商银行2012年度完整的所得税会计处理过程，其会计处理大致为(保留至整数，以便与报表项目列示金额统一)： 借：所得税费用 1332861（千元） 递延所得税资产 161114 递延所得税负债 845 贷：应交税费-应交所得税 1494820（千元） 借：递延所得税资产 253 贷：资本公积 253