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租赁 二零零二年七月 一、租赁概述 1 相关定义 1）租赁 ①初始直接费用 在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等 ②或有租金 金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算的租金 ③履约成本 在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等 由出租人或承租人承担（由租赁合同确定） 一、租赁概述 ④资产余值 在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 ⑤担保余值 承租人担保 与承租人相关的第三方担保 与出租人和承租人无关的第三方担保 ⑥未担保余值 举例 一、租赁概述 2）最低租赁付款额 有优惠购买选择权时 最低租赁付款额＝ 租金＋名义买价 无优惠购买选择权时 最低租赁付款额＝租金＋担保余值＋承租人不续期而应支付的款项 租金中不包括或有租金和履约成本 3）最低租赁收款额 最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值 一、租赁概述 4）折现率 承租人用于计算最低租赁付款额的现值 ①如果知悉出租人的租赁内含利率，应采用出租人的租赁内含利率 ②租赁合同规定的利率 ③如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，采用同期银行贷款利率。国外取得的融资租赁应采用同期限的国外贷款利率 一、租赁概述 5）出租人的租赁内含利率 在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率（即出租人在租赁协议中所要求的投资报酬率）。 最低租赁收款额的现值＋未担保余值的现值＝租赁资产原账面价值 理由：出租人的内含利率通常是合理的 一、租赁概述 2 租赁的分类 分类原则 与资产所有权有关的风险与报酬是否发生转移 全部转移 ? 融资租赁 分类时间 租赁开始日 分类结果 双方一致 分类改变 合同条款改变 一、租赁概述 3 融资租赁的具体标准（满足一条即可） ①租赁期满，所有权转移给承租人 ②承租人有购买选择权，买价远低于公允价值（≤5%，名义买价） ③租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（≥75%） 若租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则本项标准不适用 一、租赁概述 ④最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产原账面价值（≥90%） 若租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则本项标准不适用 ⑤租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用 二、承租人的会计处理 1 经营租赁的会计处理 1）核算要点：租金 ? 费用 分摊方法 按直线法分摊 按使用量分摊 免租期也应分摊 出租人承担的费用应扣除 2）相关账户 费用类账户 “其他应付款” 二、承租人的会计处理 相关账簿 “经营租赁资产”备查簿 披露 资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额； 以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额 二、承租人的会计处理 2 融资租赁的会计处理 1）租赁开始日 ①“固定资产”的入账价值 按原账面价值与最低租赁付款额现值中较低者 若租赁资产占资产总额比例不大（≤30%） ，则按最低租赁付款额入账 ②“长期应付款”的入账价值 最低租赁付款额 二、承租人的会计处理 ③“未确认融资费用” 两者的差额 ④会计分录： 借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款 ⑤初始直接费用 实际发生时直接计入当期费用 二、承租人的会计处理 2）租赁期间 ①分摊“未确认融资费用” 实际利率法 出租人内含利率 合同规定利率 计算折现率 直线法 年数总和法 会计分录： 借：财务费用 贷：未确认融资费用 二、承租人的会计处理 ②计提折旧 折旧政策 应计提折旧总额＝固定资产的入帐价值－担保余值＋预计清理费用 应计提折旧总额＝固定资产的入帐价值－预计残值＋预计清理费用 折旧期间 若租赁期满取得所有权（判断标准1、2） ——全部尚可使用年限 若无法合理确定（判断标准3、4、5） ——按租赁期与尚可使用年限中较短者 二、承租人的会计处理 ③履约成本 实际发生时直接计入当期费用 ④或有租金 实际发生时直接计入当期费用 二、承租人的会计处理 3）租赁期满 ①留购 借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款 借：固定资产——××类 贷：固定资产——融资租入固定资产 ②优惠续租——视同该项租赁一直存在 二、承租人的会计处理 ③返还 存在担保余值 借：长期应付款——应付融资租赁款 累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产 不存在担保余值 二、承租人的会计处理 4）会计信息