企业会计准则应用案例讲解长期股权投资.ppt

《企业会计准则》应用案例讲 解（38-02） 长期股权投资 一、长期股权投资的范围 二、初始投资成本的确定 三、长期股权投资成本法 四、长期股权投资权益法 一、长期股权投资的范围 （一）对子公司投资(控制) （二）对合营企业投资（共同控制） （三）对联营企业投资（重大影响） （四）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资 新旧准则规范的范围有何异同？ 二、初始投资成本的确定 （一）企业合并形成的长期股权投资 1. 同一控制下的企业合并 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与支付对价的账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 例：2007年7月1日某集团内子公司甲用账面价值2000万元，公允价值2300万元的若干资产作为对价，取得同一集团内另一子公司乙60%的股权。合并日，乙公司的所有者权益账面总额为3000万元。 借：长期股权投资 1800=3000×60% 资本公积 200 贷：若干资产 2000 若甲公司资本公积账面余额为100万元。 借：长期股权投资 1800=3000×60% 资本公积 100 留存收益 100 贷：若干资产 2000 留存收益是指什么？ 若合并日，乙公司的所有者权益账面总额为4000万元。 借：长期股权投资 2400=4000×60% 贷：若干资产 2000 资本公积 400 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 例： 2007年9月30日，甲公司发行100万股普通股（每股面值为1元，市价为3元），取得同一集团内乙公司100%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并后乙公司仍维持其独立法人地位继续经营。参与合并企业在9月30日合并前净资产账面价值为220万元。两公司在合并前采用的会计政策相同。 借：长期股权投资 2 200 000 贷：股本 1 000 000 资本公积 1 200 000 合并双方会计政策不一致怎么办？ 同一控制吸收合并时，合并方怎么做账？ 2.非同一控制下企业合并 购买法原则：购买日，按照企业合并准则确定的合并成本计入长期股权投资的初始成本，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。 例：甲公司以一项专有技术为对价从乙公司的控股股东处购入乙公司70%的股权。甲公司专有技术账面价值10000万元，目前市场价格为12000万元。购买日，乙公司可辨认净资产15000万元。 借：长期股权投资 12 000 贷：无形资产 10 000 营业外收入 2 000 若购买日，乙公司可辨认净资产为20000万元。 借：长期股权投资 12000 贷：固定资产清理 10000 营业外收入 2000 合并方的账务处理与被合并方的净资产由何关系？ 若支付对价为库存商品，核算有何不同？ 3.两种情况对比 （1）同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定只须关注被合并方所有者权益账面价值。长期股权投资初始投资成本与合并方所支付对价的差额调整资本公积或留存收益。 （2）非同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定只需关注购买方的合并成本。长期股权投资初始投资成本与被购买方可辨认净资产公允价值的差额在合并资产负债表中反映。购买方所支付的合并对价的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。 （3）企业无论采用何种方式取得长期股权投资，支付的价款或对价中包含被投资单位已经宣告发放的现金股利或利润，应该作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资成本。 （二）非企业合并形成的长期股权投资 一般原则：与企业取得的其他资产的入账金额的确定方法是一致的。 如果是购入，则按实际支付的价款和费用确认为长期股权投资的初始投资成本；如果是通过非货币性资产交换取得，按企业会计准则第7号的规定处理； 如果是通过债务重组取得，按照企业会计准则第12号的规定处理；如果是发行权益性证券，按发行权益性证券的公允价值作为初始投资