收招标文件费的处理.doc

请教各位，招标书的收入是否要计税？ 问题的提出:前段时间我司一客户来电话问:公司进行工程招标,对参与投标单位,依每份售价1000元收取了招标文件款, 共计近10万元,计入了其他业务收入,问此项出售标书款项应征什么税?脑子快速检索，税收政策应并无明确规定，初始反应是这个问题额度虽不大,但问题本身并不简单,所以没有象多数情形下立时答复,“我考虑下，再给您回复”。回头搜寻相关政策，确无明确规定，转入问题的自行求解过程。前期工作：首先抱着急功近利的目的查阅《招标投标法》及相关配套法规，这主要是为下步的税收分析判断奠定大致的法律基础——但因税法对其他部门法尤其是民商法，多采利用或以特别规定予以改变，而非遵从的态度，故这并不能成为我们据以判定税收问题的直接依据。从中获取的与问题相关的信息是，可发售招标文件的有招标代理机构和招标人自己，因问题中客户系自行招标，故对招标代理机构先予排除，不纳入考虑范围。其他信息则作为下步税收判断的素材。税收判断：经初步考虑，认定可将这问题分解为以下三项，一步步解决。1、出售招标文件是否不应征收增值税或营业税等流转税？2、如果征的话，是应征增值税还是营业税？3、如果征营业税，则依何税目税率？具体说来就是依“转让无形资产”还是“服务业”？一、出售招标文件应不征增值税也不征营业税等流转税从税收原理上看，应是只对经营活动才会征流转税，而对非经营活动，除非基于税收上的特别考虑，一般是不征收流转税的。如营业税细则，应征营业税的行为，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。而有偿，是指包括取得货币、货物或其他经济利益，这“有偿”即包含经营性的涵义。而如我省地税局《关于路产赔偿收入不征收营业税问题的通知》（鲁地税函〔2002〕225号）则是此项税收判定原则具体运用的证明。该文规定：路产赔偿费是公路经营企业对侵占、污染、损坏、破坏路产的单位和个人，所收取的一种补偿、处罚性收费。根据营业税现行政策规定，路产赔偿不属于营业税征税范围，对有关企业取得的路产赔偿收入不征收营业税。依此原则作指引，那么这个出售标书款是否属经营性呢？搜寻到原国家计委印发的《招标代理服务收费管理暂行办法》（计价格[2002]1980号），其第9条规定：……出售招标文件可以收取编制成本费,具体定价办法由省、自治区、直辖市价格主管部门按照不以营利为目的的原则制定。这倒是可以作为标书款不属经营性的佐证文件，但问题是这文件本身只适用于代理招标，以此为据来论证自行招标其证明力自然大打折扣。并且：又查到一个关于标书款收取标准的规定，对本已微弱的应属非经营性的证据形成小小的否定。某省规定：招标人可以对发售的招标文件收取费用，其收费标准应当以项目的规模大小、招标文件的知识含量及其印刷等实际发生成本为依据。国家和省规定了收费标准的，招标人应当遵守规定。如此，通过非税务部门的相关政策文件来界定标书的非经营性并无法获取确定性结论，而且即使获取其应属非经营性的结论，也无法推导出其不应征任何流转税的必然结论。因为：招标实际中可能存在招标单位因其买方优势而将标书出售作为营利性活动，如此，则基于税收上的考虑，国家以税收手段加以调节还是有必要或可能的。这就如《财政部、国家税务总局关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》（财税[2006]3号）之规定：“超过规定收费标准的收费以及学校以各种名义收取的赞助费、择校费等超过规定范围的收入，不属于免征营业税的教育劳务收入，一律按规定征税”。但这须税收上作特别规定，而之于标书出售的特别规定目前尚无。以上稍显混乱的信息表明：出售标书是否属非经营性及是否应征流转税，此子问题目前无法求解，但在国家税务总局无特别规定的情形下，也恰恰说明对其因可能归属非经营性活动而不征收流转税这一意见的无法否定，故至此，答案的一个可能项产生：不征增值税，也不征营业税。且这一选项是我个人最倾向的：（1）符合行政法理，“法无明文不征税”；（2）对我司所服务的客户最有利。而且，如果对之征税，可由此推导出的一个参照反证是：难道对上市公司发行股票而获得的新股申购冻结资金利息，也要依“金融保险业”征营业税？二、出售招标文件应征增值税出售招标文件应征增值税的理由表面看是最充分直接的：标书和书籍等一样是印刷品，而出售印刷品属于有偿转让货物，依17%（一般纳税人，标书不可能有全国统一书号），或6%（小规模纳税人、工业性）征收增值税。推导简捷，逻辑缜密、思路清晰，似乎无懈可击。但反对的意见也会接踵而来：（1）标书每份售价可高达1000元，由此分析，单纯认定招标文件属印刷品显然有失客观，而从招投标活动的全过程看，投标单位如果不购买标书，则无法参与后续的招投标活动，因此，标书出售的实质标的并非几张纸，