《中级财务会计》授课教案.ppt

前期差错 指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。 概念 一、前期差错的概念 (一)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息； (二)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等。 二、前期差错更正的会计处理 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。 追溯 重述 指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。 概念 二、前期差错更正的会计处理 确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。 企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。 【例21-3】 20×8年12月31日，甲公司发现20×7年漏记了一项固定资产的折旧费用150 000元，但在所得税申报表中已经扣除了该项折旧。假设该公司20×7年适用的所得税税率为33%，采用会计方法计提的折旧额与按照税法规定计提的折旧额相同。除该事项外，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积。 【例21-3】 （1）分析错误的后果　　20×7年少计折旧费用　150 000　　少计累计折旧　150 000　　多计净利润　150 000　　多提法定盈余公积　15 000 【例21-3】 （2）会计处理①补提折旧借：以前年度损益调整　　　　　　150 000　　贷：累计折旧　　　　　　　　 150 000②将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配——未分配利润　　　150 000　　贷：以前年度损益调整　　　　 150 000③调整利润分配有关数字借：盈余公积 　　　　　　　　 　15 000　　贷：利润分配——未分配利润　 15 000 【例21-3】 （3）报表调整（略）　　（4）附注说明　　本年度发现20×7年漏记固定资产折旧150 000元，在编制20×7年与20×8年可比的财务报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响，20×7年虚增净利润及留存收益150 000元，少计累计折旧150 000元。 三、前期差错更正所得税的会计处理 （一）应交所得税的调整 按税法规定执行。税法允许调整应交所得税的，则差错更正时调整应交所得税，否则，不调整应交所得税。 （二）递延所得税资产和递延所得税负债的调整 若调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。 资产负债表日后事项 指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 概念 一、资产负债表日后事项的概念 1.资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。 2.财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。 二、资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。 三、资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 （一）调整事项 1 2 在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项。 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。 1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债； 2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额 ； 3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入 ； 4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错 。 1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。 2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。 3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。 4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。 5.资产负债表日后资本公积转增资本。 6.资产