第四章消费税1).ppt

【例4-14】 某汽车制造厂5月份以其生产的20辆乘用车（气缸容量2.0升）向出租汽车公司投资。双方协议，税务机关认可的每辆汽车售价为150 000元，每辆车的实际成本为100 000元。计算应缴税额如下： 应交增值税＝150 000×17%×20＝510 000（元） 应交消费税＝150 000×5%×20＝150 000（元） 作会计分录如下： 借：长期股权投资 3 660 000 贷：主营业务收入 3 000 000 应交税费──应交增值税（销项税额） 510 000 ──应交消费税 150 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 【练习】 某光明橡胶制品厂6月10日用一批汽车轮胎换入东风汽车厂债券作为短期投资，汽车轮胎账面价值（公允价值）为300万元，接同月同类产品售价计，该批汽车轮胎的销售收入为310万元。 会计分录如下： 应交增值税＝3 100 000×17%＝527 000（元） 应交消费税＝3 100 000×3%＝93000（元） 确认收入时： 借：长期股权投资 3 720 000 贷：主营业务收入 3 100 000 应交税费──应交增值税（销项税额） 527 000 ──应交消费税 93 000 结转成本时 借：主营业务成本 3 000 000 贷：库存商品 3 000 000 （二）企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理 企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售行为，在会计上作销售处理。 以应税消费品换取生产资料和消费资料的，应按售价（若不同售价，计算增值税时按平均售价，计算消费税时，按最高售价），借记“材料采购”等，贷记“主营业务收入”；以应税消费品支付代购手续费，按售价借记“应付账款”等，贷记“主营业务收入”。同时，按售价计算应交消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”；并结转销售成本。 【例4-16】 某白酒厂1月份用粮食白酒10吨，抵偿胜利农场大米款55 000元。该粮食白酒每吨本月售价在4 800－5200元之间浮动，平均销售价格5 000元/吨。10吨白酒的市场价为51 000元。 以物抵债属销售范畴，应纳增值税的销项税额为： 5 000×10×17%＝8 500（元） 该粮食白酒的最高销售价格为5 200元/吨,应纳消费税额： 5 200×10×20%＋10×2 000×0.5＝20 400（元） 借：应付账款──胜利农场 55 000 营业外支出 4 500 贷：主营业务收入 51 000 应交税费──应交增值税（销项税额） 8 500 借：营业税金及附加 20 400 贷：应交税费──应交消费税 20 400 （三）企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理 企业将自产的产品自用是一种内部结转关系，不存在销售行为，企业并没有现金流入，因此，应按产品成本转账，并据其用途记入相应账户。当企业将应税消费品移送自用时，按其成本转账，借记“在建工程”、“营业外支出”、“营业费用”等，贷记“产成品”或“自制半成品”。