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税 收 归宿 一、税收归宿的组别划分 财政经济分析得出的最有价值的见解之一，乃是实际纳税者不一定是被征税者。确定一种税收或公共项目的真实归宿是公共经济学最困难也是最重要的任务之一。[1]税收归宿（Tax Incidence）就是研究由纳税人承担的税负转由负税人承担的问题，研究这个问题的目的在于说明特定税收负担最终是由哪些社会群体承担的。由于大部分税收的税负担具有可转移性，即直接纳税人不一定总是最后负税人。  [1] Anthony·B·Atkinson,Joseph·E·Stiglitz : 《LECTURES ON PUBLIC ECONOMICS》,McGraw-Hill Book Company,New York .1987.P160. ? （一）基本概念 1．纳税人(Tax Payer)是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 2．负税人(Tax Bearer)是指实际承担税负的单位和个人。纳税人是法律上的税收主体,负税人是经济上的税收主体。 3．税负转嫁(Tax Shifting)纳税人在市场交易过程中通过改变价格的方式将一部分或全部税收负担转移给负税人,这个过程称为税负转嫁。 4、税负归宿(Tax Incidence)。税收负担的最终分布称为税负归宿。 （二）税收归宿的组别划分 研究税收归宿问题，组别划分至关重要，没有科