第章外币折算.ppt

第二十章 外币折算 考情分析 本章内容基本无变化，重点掌握外币交易的 会计处理以及非恶性通货膨胀条件下外币财务报 表的折算方法。本章内容在近年考题中，本章内 容主要出现在单项选择题和多项选择题中，在计 算及账务处理题和综合题中也常涉及外币业务的 知识点。 最近三年本章考试题型、分值分布 本章主要考点 1．记账本位币的确定方法 2．外币交易的会计处理及期末汇兑损益的计算 3. 非恶性通货膨胀条件下外币财务报表的折算方法 一、记账本位币的确定 记账本位币是指企业经营所处的主要经济环 境中的货币。 （一）一般原则 1、企业通常应选择人民币为记账本位币。 即使记账本位币为人民币以外的货币，在期 末编制财务报表时也应当折算为人民币。 2、企业因经营所处的主要经济环境发生重大变 化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日 的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位 币，不会产生汇兑差额。 （二）企业选定记账本位币，应当考虑的因素 1、该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货 币进行商品和劳务的计价和结算； 2、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费 用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； 3、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项 所使用的货币。 (三）境外经营记账本位币的确定 1、境外经营的定义 境外经营是指企业在境外的子公司、合营企 业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合 营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位 币不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。 这里的“境外经营”是个广义的概念，是否属 于境外经营，不是以位置是否在境外为判断标 准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业相 同。 2、境外经营记账本位币的确定 除上述因素外，境外经营记账本位币的选择还应考虑 该境外经营与企业的关系。 （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主 性； （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动 中占有较大比重； （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的 现金流量、是否可以随时汇回； （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有 债务和可预期的债务。 (2007年)境外经营的子公司在选择确定记账本位币 时，应当考虑的因素有( )。 A.境外经营所在地货币管制状况 B.与母公司交易占其交易总量的比重 C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司 的现金流量 D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及 可预期的债务 E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的 自主性 【答案】ABCDE 二、外币业务折合汇率的确定 1.即期汇率 交易发生日的即期汇率。通常是指中国人民银 行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 2.即期汇率的近似汇率 按照系统合理的方法确定的、与交易发生日 即期汇率近似的汇率。通常采用当期平均汇率或 加权平均汇率等。 三、外币交易的会计处理 （一）初始确认　　 企业发生外币交易的，应在初始确认时采用 交易日的即期汇率或即期汇率近似的汇率将外币 金额折算为记账本位币金额。 1、外币购销业务 （1）出口商品 【例】国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年6 月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合 同，货款共计100 000美元，当日的即期汇率为1美元=8.1 元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。 　 借：应收账款——美元（100 000×8.1）810 000　　贷：主营业务收入（100 000×8.1） 　　810 000 （2）进口货物 【例】国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税 一般纳税企业。2007年4月10日，从国外购入某原材料， 共计50 000欧元，当日的即期汇率为1欧元=10元人民 币，按照规定计算应缴纳的进口关税为50 000元人民 币，支付的进口增值税为85 000元人民币，货款尚未支 付，进口关税及增值税已用银行存款支付。 借：原材料（50 000×10+50 000） 　　 550 000　　应交税费——应交增值税（进项税额）85 000　贷：应付账款——欧元（50000×10） 　　500 000　　　银行存款（50 000+85 000） 　　　　135 000 2.外币借贷业务 【例】国内某企业的记账本位币是人民币。2007年5月12 日从中国银行借入英镑10 000元，期限为6个月，年利率 为6%，当日的即期汇率为1英镑=12元人民币。假定借入 的英镑暂存银行。 　　 借：银行存款——英镑（10 000×12）　　12