学习情境十一生产与存货循环审计.pptVIP

* 盘点问卷调查 见P159 实地观察盘点 观察和监督以下内容： 盘点前：盘点现场的存货是否摆放有序并停止流动； 盘点中：盘点程序是否符合盘点计划和指令的基本要求；对存货点数、计量所采用的方法是否适当，有无重计或者漏计的错误；盘点标签及盘点汇总表是否按要求完整填制；存货中有无混进废品与毁损物品 * 复盘抽点（双向检查） 抽点是指被审计单位盘点人员盘点后，审计人员应根据观察的情况，在盘点标签尚未取下之前，选择部分存货项目进行复盘抽点。 价值较高的存货全部盘点 。 其他项目则选取样本 。样本一般应达到存货总价值的10%以上 。 发现差错过大，则应要求被审计单位重新盘点 。 编制审计工作底稿 撰写包括盘点程序、盘点中的重大问题及处理、盘点结果等内容的盘点备忘录，并连同被审计单位的盘点计划、盘点汇总表、问卷调查表资料。 * 3.在复核对A公司的存货监盘备忘录及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中不正确的做法是（　）。 A.监盘前将抽盘范围告知A公司，以便其做好相关准备 B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对 C.抽盘后将抽盘记录交予A公司，要求A公司据以修正盘点表 D.未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认 * 实例5—1：注册会计师王力、朱晓群对常年审计客户丙公司2009年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于2009年12月29日至12月31日盘点存货，以下是王力撰写的存货监盘计划的部分内容。 * 存货监盘计划 一、存货监盘的目标 检查丙公司2009年12月31日存货数量是否真实完整。 二、存货监盘范围 2009年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。 三、监盘时间 存货的观察与检查时间均为2009年12月31日。 四、存货监盘的主要程序 1.与管理层讨论存货监盘计划。 2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。 3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。 4.对于存放在外在公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。 * 要求： (1)请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。 (2)请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。 * 注册会计师在对Y公司2009年12月31日与财务报表相关内部控制了解后，发现Y公司存在以下六种可能存在导致错误的情况： （1）所有存货都未经认真盘点； （2）接近12月31日完工的产成品可能已入库，但可能未进行相关的会计记录； （3）由甲公司代管的A材料可能并不存在； （4）乙公司存放在Y公司仓库的 B材料可能已计入乙公司的存货项目； （5）存货方法已作变更； （6）Y公司以前年度未曾接受审计 要求：针对以上六种情况拟定适当的审计程序，并确定可证实的主要认定。 * 实例5-2：假定M公司2009年度仅生产销售乙、丙两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法核算。公司存货跌价准备年初、年末账户余额均为1 300万元，2009年度未作存货跌价准备的转销和转回。 乙、丙两种产品的详细资料如下： （1）乙产品年初库存1 000件，单位成本2万元，单位产品可变现净值为1.5万元；本年生产乙产品2 000件，单位成本为1.8万元；本年销售1 500件；乙产品年末单位产品可变现净值为1.7万元。 （2）丙产品年初库存800件，单位成本为5万元，单位产品可变现净值为4万元；本年生产丙产品2 000件，单位成本为4.5万元；本年销售300件；丙产品年末单位产品可变现净值为5.5万元。 试代注册会计师对存货跌价准备进行测试，并说明注册会计师应提出的审计调整建议。 * 材料采购的实质性程序 1.审计目标与实质性程序P168 2.主要实质性程序操作 实例5-2：注册会计师在审查某企业材料采购明细账时，发现如下记录： （1）合同规定应由供货单位负担的运杂费22 000元； （2）因无款承付而支付的罚款3 600元； （3）采购人员差旅费2 500元。 指出企业以上账