2010年注冊会计师考试《税法》第三章强化班讲义.docVIP

学习本税种时，除掌握相关内容外，还应注意消费税与增值税等的相互关系。　　重点和难点　　重点：消费税纳税人、消费税征税范围、税率和优惠、税额计算、征管缴纳。　　难点：自产自用、委托加工、进口、出口、烟酒业务　　内容讲解：　　一、基本原理　　（一）消费税分类——可分为一般消费税和特别消费税，我国属于特别消费税。　　（二）我国消费税特点　　征收范围具有选择性；征税环节具有单一性；平均税率水平比较高且税负差异大；征收方法具有灵活性；税负具有转嫁性　　（三）消费税与增值税　　区别：1.消费税的征收范围是增值税征税范围的一部分　　2.增值税是多环节征收，消费税是单一环节征收　　3.增值税是从价征收，消费税是从价、从量兼用　　4.增值税是价外税，消费税是价内税（与联系2结合理解）　　5.在计算企业所得税时，消费税可以在税前扣除，增值税不能扣除　　联系：1.两者都是对商品征收，均属于流转税　　2.在消费税从价征收的情况下，其计税的销售额与计算增值税销项税额的销售额是一致的，均为不包含增值税额但包括消费税额的销售额　　二、纳税义务人的规定　　在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。请注意在委托加工应税消费品的时候，委托加工方是消费税的纳税人，而受托方提供了加工劳务，受托方应是增值税的纳税人。　　三、征税范围（掌握