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本章将简要地阐述会计的本质 　　 　　本章将简要地阐述会计的本质、财务会计与管理会计之间的区别与联系，以及会计的几种职业类型。 第一节 会计的本质 　　对会计本质的理解，会计理论界主要有两种观点，一是信息系统观，即认为会计是向企业的各种利益相关者提供决策所需信息的一个信息系统；二是管理活动观，即认为会计是参与或直接进行的一种管理和控制活动。下面分别加以说明。 一、会计是一个信息系统 　　对于会计信息系统观，最早的权威性解释是由美国会计学会（AAA）于1966年在其发表的《会计基础理论说明书》中提出的。该说明书指出：会计是为了使信息使用者能够作出有根据的判断和决策而确认﹑计量和传递经济信息的过程；就本质而言，会计是一个信息系统。1970年，美国公共会计师协会（AICPA）在其发表的会计公报中指出：会计是一种服务活动。它的职能是提供有关经济事项的定量信息。该信息主要是财务性质的，而且是对经济决策有用的。该公报强调了会计信息服务的功能。其后的1978年，美国财务会计准则委员会（FASB）在其发表的《企业编制财务报告的目的》中更明确地指出：编制财务报告应为现有和潜在的投资者﹑信贷者以及其他用户提供有用的信息，以便其作出合理的投资﹑信贷和类似的决策。我国以著名会计学家葛家澍和余绪缨为代表的信息系统论者认为：会计是旨在提高企业和单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。（葛家澍，1983） 　　会计信息系统观的产生有其特定的历史成因。著名会计学家郭道扬教授在《论会计职能》一文中指出，会计信息系统论的产生受到三方面的影响：首先，随着电子计算机的发明和应用，人们逐渐将计算机看作公司严密管理资产的一种信息工具；其次，公司管理部门与管理学者在研究建立管理信息系统过程中的影响，因为管理信息系统是人机结合的系统，而财务信息的取得也涉及到人机结合的问题；最后，会计信息系统论的产生还受到管理会计发展的影响。1950年，英国会计考察团在赴美考察有关企业和学校后，在其《管理会计》调查报告中指出：管理会计是以帮助管理当局制订政策和控制日常企业经营活动的方式来提供信息服务的。因此，从管理会计的角度来看，会计信息系统论也有其产生的依据。 　　会计自产生以来，就一直与记账、算账、报账密不可分，从刻契记事﹑绘图记事等单式记账到复式记账的发展历程，从填制凭证、登记账簿到编制报表的整个会计处理程序和方法，无不与记账发生关系，这些都是会计提供信息的最具体表现。此外，会计的发展历经了古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。虽然在不同的发展阶段上，会计具有不同的特点和水平，但其最基本的的目标始终都是为决策者提供其决策所需要的经济信息，尤其是财务信息，这一点在现代会计中表现得最为充分。 　　现代会计主要是服务于现代企业，而现代企业以现代股份公司制企业为典型组织形式。在股份公司里，企业的资本来自于众多的投资者，所有权与经营权发生了分离。会计信息成为联系所有者和经营者、股份公司与资本市场的纽带，并对社会资源的合理配置起着相当重要的导向作用。同时，也出现了许多与企业有利害关系的集团或个人，他们包括企业的所有者、债权人、政府机构、管理当局、员工、潜在的投资者等。这些利益关系人站在各自的立场上希望企业能为他们提供对自己决策有用的信息，而会计作为一个信息系统确实能为决策者的决策提供其所需要的信息。在这个信息系统里，会计首先将企业在一定期间所发生的经济业务收集起来并进行确认、计量和记录，再将之加工处理成系统、综合的会计信息，最后以财务报告的形式传递给有关利益关系人。会计作为一个信息系统，输入的是企业经营活动的原始数据，输出的则是决策者所需要的财务信息。 二、会计是一种管理活动 　　在我国，最早提出会计管理活动观的会计学家是杨纪琬教授和阎达五教授。他们在1980年发表的《开展我国会计理论研究的几点意见--兼论会计学的科学属性》一文中指出：会计是人们管理生产过程的一种社会活动......无论从理论上看还是从实践上看，会计不仅是管理经济的一个工具，它本身就具有管理的职能，是人们从事管理的一种活动。1982年8月，他们在《经济理论与经济管理》杂志上又发表了题为《论会计管理》的文章，正式提出了会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动的论断。 　　会计管理活动论者认为，会计作为一种社会现象，产生于管理的需要，并以经济管理的形式出现，在实际工作中会计按照专门的方法，对经济信息进行处理，并依据自己处理的结果作出分析和判断，以实现管理的职能。虽然会计最基本的目标是为决策者的决策提供其所需要的信息，但在提供会计信息的过程中会计人员也面临着大量的抉择工作，如要分析确认各项资产、负债及各种营业收入和费用；要选择据以计量各种资产属性的计价方式--原始成本、重置成本、市场价值、