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政策解读：企业年金缴费不再并入个人工薪纳税 中华会计网校 会计网校|税务网校|会计资讯|会计文苑|会计人生|财经法规|专题|理财|招聘|书店|论坛|博客|邮箱|首页 历年试题|实务操作|实务咨询|银行从业|证券从业|职称英语|职称计算机|内审师|经济师|AICPA|ACCA|学习卡 初级职称|中级职称|注册会计师|注册税务师|资产评估师|高级会计师|会计从业|会计继续教育|注会/审计后续教育 财税资讯 | 纳税辅导 | 涉税会计 | 行业纳税 | 综合辅导 | 税收筹划 | 税收优惠 | 税务风险 | 办税指南 您的位置：首页税务网校政策解读专栏 正文 政策解读：企业年金缴费不再并入个人工薪纳税 2009-12-21 13:24　王旭敏 刘晓伟　【大 中 小】【打印】 　　《企业年金试行办法》（劳动和社会保障部令第20号）规定，企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。依法参加基本养老保险并履行缴费义务、具有相应的经济负担能力、已建立集体协商机制的企业，可以建立企业年金。企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费和企业年金基金投资运营收益组成。 　　近日，为进一步规范企业年金个人所得税的征收管理，国家税务总局下发了《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函〔2009〕694号，以下简称《通知》）。对比以往的有关规定，《通知》中企业年金个人所得税的计算方法有了重大变化，应引起纳税人的高度重视。 　　企业缴费部分不再并入当期工资、薪金所得 　　《通知》出台以前，企业年金个人所得税征收管理执行的主要是《关于基本养老保险费基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税〔2006〕10号）的有关规定。该文要求个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。按照此项规定，无论是企业还是个人缴付的补充养老保险即企业年金，都要并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。 　　《通知》改变了企业年金个人所得税的计算方法。《通知》要求，企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。 　　新旧规定对比，一个重要变化在于，企业缴费计算时从当期工资、薪金中“独立”了出来。如某企业员工月工资、薪金10000元，年金账户中个人部分自行用个人税后工薪缴费150元，企业缴费600元，按照以前的规定，应税所得额为（10000+600）－2000=8600（元），应纳税额为8600×20%－375（速算扣除数）=1345（元）。而按照新规定，应纳税款应分两块计算，第一部分是月工资、薪金，为（10000－2000）×20%－375=1225（元）；第二部分是企业缴费部分，不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款600×10%－25=35（元），应纳税额为1225+35=1260（元），两者相比，税收负担降低1345－1260=85（元）。从计算结果可以看出，新的计算方法将企业缴费计入个人账户的部分单独计税，体现了国家对企业年金发展的鼓励和扶持。 　　需要指出的是，企业缴费从当期工资、薪金中“独立”出来计算只适用企业及其职工按照《企业年金试行办法》的规定，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。对个人其他各类商业保险，应全额并入当月工资、薪金所得依法征收个人所得税。 　　企业需要关注的是，年金的企业鼓励和扶持不能被滥用，数额不能随意扩大，提取应遵守相关行业规定。如《企业年金试行办法》规定年金缴费每年不得超过本企业上年度职工工资总额的1/12。企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的1/6。职工在达到国家规定的退休年龄时，可以从本人企业年金个人账户中一次或定期领取企业年金。职工未达到国家规定的退休年龄的，不得从个人账户中提前提取资金。 　　企业合并缴费不能还原到所属月份计算 　　《通知》规定，对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。 　　纳税人应关注此项规定，根据缴款金额大小和个人所