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* 第二章 成本性态与变动成本计算 ?第一节 成本性态分析 ?第二节 半变动本成的分解 ?第三节 变动成本计算 第二章 成本性态及变动成本计算 学习目的和要求 通过本章的学习，必须理解成本分类的目的、成本性态分析的意义及存在的问题。熟悉成本的各种分类及其相关的概念，掌握变动成本、固定成本及半变动成本的基本特点熟练掌握半变动成本的分解方法。 ? 第一节 成本性态分析 成本是指为生产一定产品而发生的各种生产耗费的货币表现。它包括产品生产中耗费的活劳动和物化劳动的价值。 产品成本指标是反映企业生产经营管理工作质量的综合性指标。这一指标对于加强企业经营管理。降低成本，提高经济效益有重大意义。由于不同的成本反映了不同的特定对象，因而可以从各种不同的角度进行分类。 一、成本按经济用途的分类 这是财务会计中最主要的分类。成本按经济用途可以分为制造成本和非制造成本两大类。 制造成本是指为生产（制造）产品或提供劳务而发生的成本。它由直接材料、直接工资和制造费用三个基本要素组成。直接材料是指在产品生产过程中用来构成产品实体的那部分材料的成本。直接工资是指在生产过程中对材料进行直接加工使它变成产品而耗用的人工成本。制造费用是指除了直接材料和直接人工以外的所有制造成本，它可再细分为间接材料、间接人工、其他制造费用三个项目。间接材料是指在生产中发生的但不便归入某一特定产品的材料的成本。间接人工是指为生产服务而不直接进行产品加工的人工成本。其他制造费用是指不属于上述两种的其他各种间接费。 非制造成本是指销售与行政管理方面发生的费用。一般由销售成本、管理成本两类组成。销售成本，是指企业在产品销售过程中发生的费用。管理成本则是指企业行政管理部为组织和管理生产活动而发生的各项费用支出。 我国参照国际惯例，严格划分了“生产经营成本”与“期间费用”的界限。“生产经营成本”属于产品成本的范畴，期间费用不再计入产品成本而作为当期损益处理。新的工业会计制度也将一定期间发生的生产费用划分为产品制造成本和期间成本两大类，这也是按经济用途进行分类的。产品制造成本分为直接材料、直接工资、制造费用三个组成部分；期间成本则由管理费用、财务费用、销售费用三部分组成，不计入产品的生产成本，而是直接体现为当期损益。 二、成本按性态分类 这是本章的学习重点之一。以后各章都是在成本性态分析的基础上展开的。它是为了适应管理会计将成本管理从过去的事后核算扩展到成本预测、分析和控制而进行的分类。 成本性态是指成本总额的变动与产量之间的关系。按照成本与产量的依存关系，可将成本分为固定成本、变动成本和半变动成本。 l．固定成本。固定成本，是指在一定产量范围内与产量增减变化没有直接联系的费用。它具有两个特点：1）在相关范围内，固定成本总额不受产量增减变动的影响；（2）从单位产品分摊的固定成本看，随着产量的增加而相应减少。 固定成本通常还可进一步区分为约束性固定成本和酌量性固定成本。约束性固定成本主要是属于经营能力成本，它是和整个企业经营能力的形成及其正常维护相联系的成本。其基本特征是：（1）支出额的大小取决于生产经营能力的规模和质量。一旦形成，与其相联系的成本就将在较长时期内存在。（2）它的预算期较长。酌量性成本则是企业根据经营方针由高层领导确定一定期间的预算额而形成的固定成本，其基本特征是：（1）发生额的大小取决于高层领导根据企业经营方针而作出的判断，企业的高层领导可以根据情况的变化及时调整不同预算期的用款限额；（2）预算期较短，通常为一年，其发生额与企业实际经营水平并无直接联系。 产量（件） 总成本（元） 单位成本（元） 1000 4000 4.00 1250 4000 3.20 1500 4000 2.67 1750 4000 2.29 2000 4000 2.00 2250 4000 1.78 2500 4000 1.60 2750 4000 1.45 3000 4000 1.33 固定成本的“相关范围”的概念。“相关范围”具有它特定的含义：（1）指特定的范围；（2）指特定的产量水平。只有在相关范围内，固定成本的发生额才不受产量变动的影响。如果从较长的时间看，固定成本的两个组成部分将随着情况的变化和企业经营方针的改变而有所增减。因此，我们对固定成本的“固定性”也不能作绝对化的理解。 2．变动成本 变动成本是指在相关范围内，其总额会随着产量的变动而变动的成本。其基本特征是：1）成本总额会随产量呈正比例的变动；（2）单位变动成本不受产量变动的影响。 3．半变动成本 半变动成本是指总成本虽然受产量变动的影响，但其变动的幅度并不同产量的变动保持严格的比例。这一类成本实际上是混合成本，它同时包含了固定成本与变动成本两种因素，它通常有