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第一节　借款费用概述 　　借款费用主要包括：　　（1）借款利息；　　（2）折价或者溢价的摊销；　　折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。　　（3）辅助费用；　　辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。　　（4）外币借款的汇兑差额。 　　【提示】　　承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用，其是否应予资本化或费用化，应按借款费用准则处理。　　本章着重讲解了借款费用的确认和计量，尤其是借款费用资本化的条件以及借款费用资本化金额的计量等问题。 　　 第二节　借款费用的确认 　　一、借款费用的确认　　（一）借款费用的确认原则　　企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。　　其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。　　【提示】符合资本化条件的资产　　符合资本化条件的资产——指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 　　【例题1】下列项目中，不属于借款费用应予资本化的资产范围的是（　）。　　A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产?　　B.需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货　　C.经营性租赁租入的生产设备?　　D.经过相当长时间自行制造的生产设备　　『正确答案』C　　『答案解析』符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。 　　（二）借款费用应予资本化的借款范围　　借款包括专门借款和一般借款。　　1.专门借款——指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。　　专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。　　2.一般借款——指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。　　3.借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。 　　二、借款费用开始资本化的时点　　借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件：　　资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。　　（一）资产支出已经发生　　“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。　　1.支付现金——指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。　　2.转移非现金资产——指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。　　3.承担带息债务——指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。 　　（二）借款费用已经发生　　借款费用已经发生——指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，或者所占用的一般借款的借款费用。　　（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始　　为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。它不包括仅仅持有资产但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。　　【提示】　　企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。 　　【例题2】甲上市公司股东大会于2011年6月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于8月5日向银行专门借款8000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。8月15日，厂房正式动工兴建。8月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。8月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在8月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（　）。　　A.8月5日　　B.8月15日　　C.8月16日　　D.8月31日　　『正确答案』C　　『答案解析』以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：（1）