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第2章 货币资金与应收款项 本章结构: §1 货币资金 §2 应收票据 §3 应收账款 §4 其他应收款及预付账款 第一节 货币资金 一、货币资金的性质及范围 1、性质： 货币资金是指企业在生产经营过程中可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用于偿还债务的交换媒介。 特点：①流动性最强、普遍可接受性、代表企业的实际购买力、是唯一能够转化成任何类型资产的资产；②持有货币资金是企业生产经营的基本条件；③拥有量是企业支付能力大小的标志；④既是企业营运资金的起始形态，也是营运资金的终结形态，参与到企业生产经营的每个环节。 2、范围： 包括硬币、纸币、存于银行或其他金融机构的活期存款，以及本票和汇票存款等可以立即支付使用的交换媒介。 注意：凡不能立即支付使用的（如银行冻结存款等），一般不能视为货币资金。 内容：根据其存放的地点和用途不同，可以分为库存现金、银行存款和其他货币资金。 库存现金是指企业拥有的由出纳人员保管的货币资金； 银行存款是指企业存放在开户银行的可随时支用的货币资金； 其他货币资金是指除库存现金和银行存款以外的货币资金，包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款、存出投资款等。 注意区分三个概念：现金、货币资金、库存现金 现金具有可以随时使用，不受任何契约的限制的特点。有广义和狭义之分。狭义现金仅指库存现金，就是存放在财会部门的保险柜中现金。广义现金是指除了库存现金外，还包括银行存款、其他货币资金。 我国会计实务中，广义现金指的就是货币资金。 但下列项目不列入广义的现金。 1、企业为取得更高收益而持有的金融市场的各种基金、存款证以及其他类似的短期有价证券。这些项目应列为交易性金融资产。 2、企业出纳员手中持有的邮票、远期支票、被退回或止付的支票、职工借条等。其中：邮票应作为库存办公用品或待摊费用；欠款客户出具的远期支票应作为应收票据；因出票人存款不足而被银行退回或出票人通知银行停止付款的支票，应作为应收账款；职工借条应作为其他应收款。 与货币资金相关的主要会计科目 “库存现金”科目、“银行存款”科目、“其他货币资金”科目 资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。 二、货币资金的内部控制制度 特点：货币资金是企业流动性最强、便于流通、流动量大、易于散失、挪用被盗等特点，是控制风险最高的资产。同时又是企业生存与发展的基础。大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关，因此，国家2001年6月22日发布了《货币资金内部会计控制规范》。必须加强对企业货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制，确保经营管理活动合法而有效。 （一）货币资金的内部控制制度的基本要求 内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。 货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，它要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密的清查和核对制度、做到账实相符、制定严格的现金管理及检查制度等。 （二）货币资金的内部控制制度的主要内容 企业建立的货币资金内部控制制度一般应包括： 1、货币资金收支业务全过程分工完成、各负其责； 2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化； 3、货币资金收支业务与会计记账分开处理； 4、货币资金收入与货币资金支出分开处理； 5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查 三、库存现金与银行存款的管理 （一）库存现金的管理 意义：①库存现金流动性最强、最易散失、被挪用或侵占，为了保证安全与完整，必须建立内部控制制度以防患于未然。②库存现金是非生产性资产，除存款利息外，不能创造价值，不能过多持有。在保证日常开支需要的前提下，又不能过多持有，因此现金的内部控制制度有助于企业保持合理的现金存量。 1、现金的使用范围 企业可以使用现金的范围主要包括： （1）职工工资、津贴； （2）个人劳动报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点(现行规定为1 000元)以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 凡不属于现金结算范围的，应通过银行进行转账结算 2、库存现金限额 企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量 。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。企业必须严格按规定的限额控制现金结