第3章注冊会计师法律责任.docVIP

第3章　注册会计师法律责任（热点） 第1、3节要看，第2、4节可以不看。 请主要理解以下三个方面的问题： 1．如何界定注册会计师的违约责任、过失责任和欺诈责任？（教材P24） 2．中国注册会计师法律责任种类（教材P25，已修订）； 3．《司法解释》十三条对注册会计师民事侵权责任的规定（教材P33-39，已修订）。 第一节 注册会计师的法律环境 一、对注册会计师法律责任的认定（教材P24—25，理解掌握） 对注册会计师法律责任可能被认定为：违约、过失、欺诈。 表3－1 责任种类 通常所指 针对注册会计师而言【背】 1、违约 合同的一方或多方未能达到合同条款的要求 会计师事务所在商定期间内未能履行合同条款规定的义务 2、普通过失 没有保持职业上应有的合理的谨慎 注册会计师没有完全遵循专业准则的要求 3、重大过失 连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎 注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计 4、欺诈 以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为 注册会计师为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告 定 义 举 例 （一）违约违约是指合同的一方或多方未能履行合同条款规定的义务。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。比如，会计师事务所在商定的期间内未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。 （二）过失 所谓过失是指在一定条件下，没有保持应有的职业谨慎。过失可按程度不同区分为普通过失和重大过失。 普通过失通常是指没有保持职业上应有的职业谨慎；对注册会计师而言是指没有完全遵循专业准则的要求 比如，注册会计师在对财务报表进行审计时，虽然对有关存货进行监盘，但抽查的数量不够，导致审计结论错误。 重大过失是指连起码的职业谨慎都没有保持。对注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。 比如，注册会计师在对财务报表行审计时，对有关存货进行监盘时，仅实施观察的程序，根本没有实施抽查的审计程序，导致审计结论错误。 （三）欺诈 欺诈又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。 比如，如果在存货监盘中未实施抽查程序，由于抽查是监盘的基本审计程序，注册会计师如未进行抽查，就不得不怀疑他是否涉嫌舞弊。所以有时，重大过失往往推定为“欺诈”，这就将“无意”的过失行为推定为“故意”的欺诈行为，性质发生变化。这样，具有重大过失的注册会计师的法律责任就进一步加大了。 与欺诈相关的另一个概念是“推定欺诈”，又称“涉嫌欺诈”，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。 P25，已修订，重点关注） 根据《注册会计师法》，注册会计师因为违约、过失和欺诈，可能被追究行政责任、民事责任和刑事责任。 作为被追究法律责任的主体分别为注册会计师个人和会计师事务所两个层面，具体情形如下表： 表3－2 行政责任 （因为违约、过失） 民事责任 （因为违约、过失、欺诈） 刑事责任 （因为欺诈） 注册会计师 （1）警告 （2）暂停执业 （3）罚款（增加的） （4）吊销注册会计师证书 （5）没收违法所得； （6）吊销有关执业许可证。 （合伙人赔偿受害人损失） （1）罚金（增加的） （2）有期徒刑 （3）其他限制人身自由的刑罚（增加的） 会计师事务所 （1）警告 （2）没收违法所得 （3）罚款 （4）暂停执业 （5）撤销 （6）吊销有关许可证 赔偿受害人损失 罚金 第二节　国外注册会计师的法律责任（可以不看） 一、注册会计师对客户的责任　　在普通法下，如果由于注册会计师的过失（即使是普通过失）给客户造成了经济损失，注册会计师就对客户负有法律责任。 　　在普通法下，举证责任在原告（客户），即客户必须证明其已受到损失以及这种损失是由注册会计师的过失造成 　　注册会计师在受到指控时，通常采用以下一种或几种理由进行抗辩：　　 一是无提供服务义务。无提供服务义务，是指会计师事务所和客户之间没有就有关服务签订合同，或者会计师事务所与客户之间签订的合同中没有明确规定或隐含提供有关服务的义务。 二是审计中无过失行为。审计中无过失行为，是指根据审计准则的规定执行审计工作，只要审计工作是恰当的，即使没有发现财务报表存在的错报，注册会计师也不承担责任。注册会计师对财务报表只能提供合理保证，如果要求其发现所有的错报，实质上是将其置于财务报表担保人的地位。 三是共同过失。共同过失，是指原告受到的损失是由于他本身同样具有过失而造成