第七章购与付款审计.ppt

第七章 购货与付款审计 巨人零售公司的崩溃发人深思 巨人零售公司成立于1959年，总部设在马萨诸塞州。1972年，该公司已拥有112家零售连锁商店。但在1971年发生了重大经营损失250万美元，为了掩盖损失巨人零售公司的四名官员，采用歪曲购货、退货真相，蓄意调减应付账款等舞弊手法，将损失篡改为150万元的收益。1978年，这四人均被判罚款及入狱6-18个月。 第一节 购货与付款的控制测试 购货与付款循环关键控制点： ? 购货与付款的职责分离。 ? 有效控制请购环节。 ? 合理控制订货环节。 ? 购入货物的验收控制。 ? 对应付账款加以控制。 ? 对付款业务的控制 ? 本节思考题 1.购货与付款内部控制循环常见的舞弊形态有那些？应如何查证？ ? 2.购货与付款内部控制的符合性测试与实质性测试的关系是什么？ ? 第二节 应付账款的审计 (一)应付账款的一般审计程序 获取或编制应付账款明细表 ? 审查应付账款明细账 ? 函证应付账款 查找未入账的应付账款 ? 审查长期挂账的应付账款 ? ? (二)应付账款审计案例 [应付账款审计案例一] ? [审计线索]2006年年初，审计人员在审查实德公司的应付账款业务时，发现该公司应付账款余额比上一年度同期有大幅度减少的情况。经进一步调查，得知实德公司有100万元材料已验收入库，货款尚未支付，但在“ 应付账款”账户和“ 原材料”账户中并没有记录。 ? [应付账款审计案例二] ? [审计线索]审计人员在审查甲企业2005年度“产品销售收入”明细账时，发现甲企业年末销售收入下滑幅度较大，但甲企业在下半年销售正值旺季。审计人员怀疑甲企业利用“应付账款”账户隐匿收入，故决定做进一步审查。 ? 审计人员认真查阅2005年11月与12月的“应付账款”明细账，发现下列会计分录： ? 借：银行存款： 180000 ? 贷：应付账款——A公司 180000 ? [应付账款审计案例二（续）] ? 所附原始凭证为银行进账单回单和向A公司开出的发货票。发货票上注明货款为153846元，增值税为26154元，合计180000元。 ? 甲企业适用的增值税税率为17％，假定该笔业务的销售利润为100000元，所得税税率为33％。 ? [要求]指出该企业存在的问题，并提出处理意见。 ? 本节思考题 为什么函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要？ ? 第三节 固定资产的审计 (一)固定资产的一般审计程序 获取或编制固定资产及累计折旧 分类汇总表 ? 验证固定资产的所有权 审查固定资产的减少 ? 固定资产折旧的审计 固定资产减值准备的审计 实地观察固定资产? 固定资产增加审计案例 [审计线索]审计人员对某厂2005年度财务决算进行审计，发现2005年固定资产购入业务中有下列疑点： ? 1．2005年3月购入不需安装的设备一台，调出单位的账面原价为90000元，已提折旧20000元，经双方协商确定价款80000元，该厂除以银行存款支付80000元价款外，还支付包装费300元，运输费700元。 经查，该厂已按下列会计分录入账。 ? （1）借：固定资产 90000 ? 贷：累计折旧 10000 银行存款 80000 ? （2）借：管理费用 1000 ? 贷：银行存款 1000 ? 2．在清查该厂房屋建筑物时，发现固定资产上记录的二层楼的办公室，却已是一幢三层楼房，系该厂利用本厂材料委托农村基建队扩建，共计开支工料费60 000元(其中材料款40000元)，均作为待摊费用，分两年摊销，2005年8月份完工，自9月至12月已摊入生产成本10000元。 ? 3．2005年8月购人电动机3台，计价8 580元(含已付增值税)，当即列入“ 待摊费用”账户，并已全部摊人当年生产成本，经到生产车间核对，并调阅原始凭证，证实所购物品确属在用固定资产。 ? [要求] ? 1．根据上述资料，分析指出所查明的各个问题的性质； ? 2．根据审计结果，分别编制调整分录。 固定资产减少审计案例 ? [审计线索]审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入5 000元冲减“固定资产”账户(借：银行存款，贷：固定资产)，并将发生的固定资产清理费用6 000元直接列入营业外收支(借：营业外支出，贷：银行存款)。同时了解到该项固定资产原始价值为50000元，预计使用5年，预计残值2000元，清理费40