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第三部分 内部控制 第六章 内部控制与会计职业道德 开篇小案例 2002年诺贝尔经济学奖得主丹尼尔·卡曼尼说： “在美国的统计显示，一家公司创立后5年，仍然存活的机会率是30%至35%，我们做了个问卷调查，问创业者他们估计自己在5年后的成功率有多少，平均答案是80%至90%，有的甚至回答100%”。 “他们当中很可能知道平均成功率只是30%至35%，但人们总是以为自己就是那30%至35%，不少人看自身的事情都比现实来得乐观”。 ——21世纪经济报道 2004.11.22 第3版 主要内容 一、内部控制 二、会计职业道德 结语 课后 一、内部控制 （一）内部控制的含义 （二）内部控制思想的演进 （三）企业内部控制基本规范 （四）会计系统中的内部控制 （一）内部控制的含义 是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的一系列方法、手续与措施的总称 （二）内部控制思想的演进 西周：分级控制制度、九府出纳制度、交互考核制度 古埃及：国库管理中的记录官、出纳官、监督官 1905年，L.R.Dicksee最早提出内部牵制（Internal Check）的思想。 1929年，美国的《财务会计报告的验证》中明确提到内部会计控制制度 1949年，AICPA在一份报告中第一次给内部控制制度下了权威定义 1988年，AICPA提出了内部控制结构的概念 1992年， COSO提出了著名的“内部控制：整体框架”的研究报告，1994年进行了增补 2003年7月美国COSO颁布了企业风险管理框架的讨论稿，并于2004年4月颁布正文。 内部牵制 内部牵制的构成要素 职责分工；会计记录；人员轮换。——L.R.Dicksee 内部牵制的定义 内部牵制是账户和程序组成的协作系统，这个系统使得员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。——George E.Bennett，1930年 内部控制制度 定义 内部控制包括一个企业内部为保护资产、审核会计数据的正确性和可靠性，提高经营效率，坚持既定管理方针而采用的组织计划及各种协调方法和措施。——AICPA下属的审计程序委员会，“内部控制——一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性”，1949年 分类 内部会计控制 内部管理控制——AICPA下属的审计程序委员会，“独立审计人员评价内部控制的范围”，1958年 内部控制结构 内部控制结构 控制环境 会计系统 控制程序——AICPA，“会计报表审计中对内部控制结构的关注”，1988年 内部控制整体框架 内部控制的目标： 提高经营效率，取得好的经营效果； 合理保证财务报告的可靠性； 遵循有关的法规制度。 内部控制的整体框架 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监控 企业风险管理框架 企业风险管理（ERM）的定义 一个由企业的董事会、管理层和其他员工共同参与的，应用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门的，用于识别可能对企业造成潜在影响的事项并在其风险偏好范围内管理风险的，为企业目标的实现提供合理保证的过程 ERM的目标 战略目标 经营目标 报告目标 合法性目标 ERM的构成要素 内部环境 目标制定 事项识别 风险评估 风险反映 控制活动 信息和沟通 监控 （三）企业内部控制基本规范 《企业内部控制基本规范》，2009年7月1日起上市公司施行， 内部控制的目标： 合理保证企业经营管理合法合规 资产安全 财务报告及相关信息真实完整 提高经营效率和效果 促进企业实现发展战略 建立与实施内部控制的原则 全面性原则 重要性原则 制衡性原则 适应性原则 成本效益原则。 内部控制的基本要素 内部环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 内部监督 控制措施 不相容职务分离控制 授权审批控制 会计系统控制 财产保护控制 预算控制 运营分析控制 绩效考评控制等 （四）会计系统中的内部控制 1、会计制度中的内部控制思想 2、内部会计控制规范 3、财产清查 4、信息化环境下的内部控制 1、会计制度中的内部控制思想 会计人员及会计机构的独立性 会计机构独立 会计工作独立：与实物的收支保管相分离 业务处理程序的内部牵制思想 原始凭证的审核 记账凭证的编制、审核不得为同一人 岗位设置的内部牵制思想 出纳不得登记银行存款和现金的总分类账，不得登记收入、费用、债权、债务类账簿 总分类账与明细分类账的登记由不同的人完成 2、内部会计控制规范 内部会计控制规范──基本规范(试行)，2001－6 内部会计控制规范──货币资金(试行)，2001－6 内部会计控制规范──采购与付款(试