第二章合会计报表.ppt

高级财务会计课程组 第二章 合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 第二节 合并财务报表的编制程序 第三节 股权取得日合并财务报表的编制 第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制 第五节 股权取得日后合并利润表和合并所有者权益变动表的编制 第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制 第七节 合并财务报表综合举例（略） 什么情况下才编制合并财务报表？ 存在长期股权投资 控股合并：投资企业控制被投资企业 合并财务报表存在一定局限性 排除重大影响的被投资公司 多元化经营的不可比性 跨国公司的汇率影响 不能提供个体财务分析指标 二、合并财务报表的种类 三、 合并范围的确定 （一）“控制”的含义及其认定 潜在表决权 可能赋予另一企业在财务和经营上的表决权的认股权证、股票买入期权、可转换债券和可转换股票等工具。 为特殊目的的主体的合并 了解P32 第二节 合并财务报表的编制程序 一、合并财务报表的编制原则 二、编制合并财务报表的基础工作 三、合并财务报表的编制步骤 四、关于调整分录 （一）以单独报表为基础原则 （一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料 三、合并会计报表的编制程序 四、关于调整分录 （一）哪些调整？ 结果： 母公司的“长期股权投资”和“投资收益”等一切受到对子公司股权投资影响的有关保镖项目的影响金额为零。 消除公司间关系一切痕迹。 例如：内部应收应付、内部销售、内部借款等等。。。 要点：同一控制下企业合并股权取得日 （1）合并资产负债表。被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表；被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益。 （2）合并利润表。应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。 （2）合并现金流量表。，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日的现金流量。 同一控制下合并日当天合并报表抵销分录 1、 借： 股本 　　　 　　 资本公积　　　　 　　 盈余公积　　　　 　 　　 未分配利润　　　 　 贷：长期股权投资 　　　 少数股东权益 2、借：资本公积（以母公司调整后的资本溢价金额为限） 贷：盈余公积 未分配利润 例题：P37 调整分录：先调整资产、负债帐面价值与公允价值差额，再作抵销分录。 合成一个抵消分录 例题：P39 例2-3 合并分录： 借：长期股权投资 6 800 000 贷：银行存款 6 800 000 商誉=6800000-（500+100）=800 000 合并报表抵消分录： 借：固定资产 100 　　 贷：资本公积 100（子公司资本公积账面调增100万） 　　借： 股本 300 资本公积 100　　　 　　　 盈余公积 50 　　　 未分配利润 150 商誉 80 　　 贷：长期股权投资 680 　　　　 例题：P40 例2-4 合并分录： 借：长期股权投资 6 800 000 贷：银行存款 6 800 000 商誉=6800000-（500+100）*80%=2000000 合并报表抵消分录： 借：固定资产 100 股本 300　　　 　　　 盈余公积 50 　　　 未分配利润 150 商誉 200 　　 贷：长期股权投资 680 少数股东权益 120（未考虑少数股东商誉） 例题：P41 例2-5 合并分录： 借：长期股权投资 5 800 000 贷：银行存款 5 800 000 差额=5800000－（500+100）＝－200000 合并报表抵消分录：