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第八章 合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 第二节 调整与抵销分录 合并财务报表格式 第一节 合并财务报表概述 一、合并财务报表的作用与特点 合并财务报表 -----合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 1. 合并财务报表的作用: 第一，合并财务报表能够对外提供反映由母公司及其所控制的全部子公司组成的企业集团整体会计信息，以满足信息使用者了解整个企业集团的经营情况和相关决策所需； 第二，合并财务报表通过其特有的方法而编制的反映企业集团的会计信息，有利于防止和避免控股公司人为操纵利润，粉饰会计报表的失真现象发生。 2. 合并财务报表的特点: （1）反映的对象不同。 （2）编制的主体不同。 （3）编制的基础不同。 （4）编制的方法不同。 二、合并财务报表的合并理论 1. 母公司理论? 2. 实体理论 3. 所有权理论? 1.母公司理论 将属于母公司的股东权益视为整个集团的权益，而将“少数股东权益”视为整个企业集团的负债在合并资产负债表中予以列示； 只将属于母公司权益性收益视为整个集团的收益，而对“少数股东收益”视为整个企业集团的费用，在合并利润表中予以列示。 另外对于母公司以收买方式获取控股权时形成的商誉，只确认其中属于母公司的部分。 为此，母公司理论在确定合并范围时，