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★第三章 税收法律制度 第一节 税法概述 一、税收的概念与分类 （一）税收的概念与分类 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。 税收体现了国家主权和国家权力 税收的职能和作用表现：财政职能、经济职能、社会职能 税收具有组织收入、调节经济、维护国家政权和国家利益等方面的重要作用 1、税收是国家组织财政收入的主要形式 2、税收是国家调控经济运用的重要手段 3、税收具有维护国家政权的作用 4、税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证 （二）税收的特征 税收与其他财政收入形式相比较，具有强制性、无偿性、固定性三个特征 1、强制性 ，是指税收是国家凭借政治权利并运用法律、法规的形式加以规定和征收的，是一种强制性征税。税收强制性包括两层含义：第一，税收分配关系具有强制性；第二，税收的征收具有强制性 2、无偿性，是指国家征税以后，税款即归国家所有，不再归还给原纳税人，也不直接向纳税人支付任何报酬或代价 。税收无偿性包括两层含义：第一，国家征税不付任何报酬或代价；第二，税款征收后，不再直接归还给原纳税人。 3、固定性，是指国家在征税前预先规定了征税对象、纳税人和征税标准等征税行为规范，征纳双方都必须共同遵守，不能随意变动。税收固定性包括两层含义：第一，税法具有相对稳定性；第二，税收征收数量具有有限性。 二、税法的概念 （一）税法的概念 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利义务关系的法律规范的总称。税法的目的是依法保障国家利益和纳税人的利益，维护正常的税收秩序、保证国家的财政收入 （二）我国税法的主要渊源（从高到低） 1、税收法律，是指全国人民代表大会及其常务委员会制定生效的税收基本法律和税收其他法律 税收基本法律：《企业所得税法》《个人所得税法》《税收征收管理法》等 税收其他法律：《刑法》《公司法》《证券法》中有关税收方面的法律 除宪法外，税收法律具有最高的法律效力 2、税收授权立法，是指全国人民代表大会及其常务委员会根据需要授权国务院制定的具有法律效力的规定或者条例 税收授权立法有：《增值税暂行条例》《营业税暂行条例》《消费税暂行条例》等 法律效力：具有国家法律的性质，但制定机关是国务院，所以其法律地位还是行政法规 3、税收行政法规，是指由国务院根据宪法、法律制定生效的税收法规 税收行政法规有：《征管法实施细则》《企业所得税条例》《个人所得税条例》等 效力低于宪法、法律，高于地方性法规、部门规章和地方政府规章 4、税收地方性法规，是指与宪法、法律、行政法规等不相抵触的前提下，由省、自治区、直辖市以及较大的市的人民代表大会及其常委会制定的适用于本地区的税收法规 税收地方性法规有：《上海外高桥保税区条例》 效力低于宪法、法律和行政法规，高于本级和下级地方政府规章 5、税收规章包括两种：一种是税收部门规章：由国务院的部、委，主要是财政部、国家税务总局、海关总署等根据法律和国务院的行政法规、决定、命令 ，在本部门的权限范围内制定的税收规范性文件。另一种是税收地方政府规章：由省、自治区、直辖市以及较大的市的人民政府根据法律法律、行政法规和本省、自治区、直辖市的地方性法规制定的适用于本地区的税收规范性文件 三、税收法律关系 （一）税收法律关系的概念和特点 税收法律关系的概念：指国家与纳税人之间根据税法规定形成的税收权利和义务关系 税收法律关系的特点： 1、税务机关一方代表国家 2、税收法律关系非等价有偿 3、税收法律关系客观性 （二）税收法律关系的要素（3个）：主体、内容、客体 1、税收法律关系的主体，是指根据法律规定在税收法律关系中享有权利和承担义务的主体。包括：①征税主体是国家：国家各级税务机关、海关、财政机关等代表②纳税主体是纳税义务人：社会组织、个人等 2、税收法律关系的内容：是指征纳双方所享有的权利和应承担的义务 包括：实体性权利义务、程序性权利义务、诉讼性权利义务 3、税收法律关系的客体：是指法律关系主体的权利和义务共同指向的对象 包括：货币、实物、行为 （三）税收法律关系的产生、变更和终止 1、产生： ①纳税义务人发生了税法规定的应税行为或事件 ②新的纳税义务人的出现 2、变更： ①税法的修订 ②纳税方式的变动 ③纳税人的收入或财产状况发生变化 ④由于不可抗力事件致使纳税人难于履行原定的纳税义务 3、终止： ①纳税义务人履行了纳税义务 ②纳税人符合免税的条件 ③税种的废除 ④纳税人的消失 四、税收实体法的构成要素 税法的构成要素是指各种单行税法应当具备的基本因素的总称。 税法构成要素包括实体性和程序性 税法的构成要素一般包括：①总则②纳税义务人③征税对象④税目⑤税率⑥纳税环