第七部分个人所得税的核算课程.pptVIP

第七章 个人所得税的核算 一、个人所得税的纳税人和扣缴义务人 个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税。 个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商户（包括个人独资企业、合伙企业）以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。 个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。 （一）居民纳税义务人 居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人。 （二）非居民纳税义务人 非居民纳税义务人是指不符合居民纳税义务人判定标准的纳税人。即在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人。非居民纳税义务人负有限的纳税义务，仅就其从中国境内取得的所得，缴纳个人所得税。 二、个人所得税的征税对象 个人所得税的征税对象是纳税人取得的个人所得。 征税范围包括:工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。 三、个人所得税的减免优惠 （一）免税项目 1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； 2.国债和国家发行的金融债券利息； 3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 4.福利费、抚恤金、救济金； 5.保险赔款； 6.军人的转业费、复员费； 7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； 8.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得； 9.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得； 10.经国务院财政部门批准免税的所得。 （二）减税项目 1.残疾、孤老人员和烈属的所得； 2.因严重自然灾害造成重大损失的； 3.其他经国务院财政部门批准减税的。 （三）暂免征税项目 1.外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费； 2.外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴； 3.外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分； 4.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得； 5.符合条件的外籍专家取得的工资、薪金所得； 6.个人举报、协查各种违法犯罪行为而获得的奖金； 7.个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费； 8.个人转让自用达5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得； 9.个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的（含1万元）暂免征收个人所得税；超过1万元的，全额征收个人所得税。个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；超过800元的，全额按“偶然所得”征收个人所得税； 10.对个人出租住房取得的所得减按10％的税率征收个人所得税； 11.其他减免规定。 一、工资、薪金所得 （一）工资、薪金所得范围 工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 （二）工资、薪金应纳税所得额的确定 月应纳税所得额是指以每月收入额减除费用2 000元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。2008年3月1日起工资、薪金所得减除费用标准调整到2 000元，附加减除费用标准是2 800元。 （三）工资、薪金所得适用税率 适用九级超额累进税率 （四）工资、薪金所得应纳税额的计算　 应纳税所得额=每月收入额-费用扣除额 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 第二节 个人所得税应纳税额的计算 【例7-1】纳税人黎明是在上海某外商投资企业工作的美国专家，已在 上海居住两年，是居民纳税义务人，2008年10月取得由该企业发放的 工资收入20 000元，计算黎明10月份应缴的个人所得税。 【解析】 应纳税所得额=20 000-4800=15 200（元） 应纳税额=15 200×20%-375=2 665（元） 二、个体工商户的生产、经营所得 （一）个体工商户的生产、经营所得范围 1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得； 2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其