增值税筹划Microsoft Word 文档.docVIP

增值税的税务筹划 王桦宇 张野 北京盈科（上海）律师事务所 ? ? 一、纳税人身份的认定筹划 根据《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》的规定，我国的增值税纳税人分为：一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人的划分标准为： 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产和提供应税劳务为主（指该项行为的销售额占各项应征增值税行为的销售额合计的比重在50%以上）并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的，为小规模纳税人，年应税销售额在100万元以上的（含100万元），为增值税一般纳税人。 从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的，为小规模纳税人，年应税销售额在180万元以上的（含180万元），为一般纳税人。 表1：一般纳税人与小规模纳税人的区别 ? ? 一般纳税人 小规模纳税人 发票管理 实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度 不能使用增值税专用发票，只能使用普通发票 账务处理 收取增值税发票后按金额款入成本，税款部分入“应交税金-应交增值税-进项税额”账户 全额进入成本 税率 0%、3%、17% 3% 税负计算方式 “抵扣制”计算税金,即按销项减进项后的余额交税. 销售收入除于（1+适用税率）后的金额再乘税率计算应交税金 由于小规模纳税人不能使用增值税专用发票，因此增加了产品购买方的税收负担。由于一般纳税人和小规模纳税人之间使用的征税方法不同，因此就有可能导致两者税收负担存在一定的差异，在一定情况下，小规模纳税人可以转换为一般纳税人，因此企业可以充分利用这一点，来对增值税进行税收筹划。 一般来说，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但实际并非完全如此。从进项税额看，一般纳税人的进项税额可以抵扣，小规模纳税人的进项税额只能计入成本，这是一般纳税人的优势；从销项来看，由于增值税是价外税，销货方在销售时，除了像买方收取价款外，还会收取一笔增值税款，其税额要高于向小规模纳税人收取的税额。虽然收取的销项税额可以开出专用发票由购货方抵扣，但对于不需要专用发票或者不能抵扣的购货方而言，小规模纳税人可能更受欢迎。 企业可以通过增值率判别法、购货额占销售额比重判别法和含税销售额与含税购货额比较法来寻找税负的平衡点，考虑相应的会计成本等其他因素，综合考虑购货额及含税销售额的比重，在企业进行税务登记的时候，选择对企业有利的增值税纳税人类型。 ? 二、销项的筹划 由于企业的应纳增值税额等于当期的销项税额与进项税额的差，企业在进行购销业务的税务筹划时，总体原则是要尽可能的缩小销项税额，扩大进项税额。在缩小销项税额时，其筹划应当从缩小销售额和降低税率方面着手，前者可以通过对不同的销售方式、结算方式、结算工具的选择来实现，后者由于增值税的税率档次较低，筹划的余地不大。 实际企业在销售货物中通常会采取一定的方法来使自己处于有利的地位，主要有“ 1、混合销售活动的筹划。在混合销售活动中既涉及应税货物又涉及非应税劳务时，一般的规定是从事货物生产、批发或者零售的企业、企业型单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物看，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。在混合销售行为中，所涉及的货物和非应税劳务是直接为销售一批货物而做出的，两者间有着紧密的联系，因此说混合销售中是不可能分别核算的。 由于混合销售行为根据主营业务的不同而征收不同的税种，而不同税种之间的税率是不同的，这样，企业在实际中遇到混合销售的时候，应该先考虑自己是否属于从事生产、批发、零售的企业、企业性单位及个体工商户，或者是否属于从事生产、批发、零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体工商户。如果是，则需要缴纳增值税，不是则要缴纳营业税。企业可以通过改变应税货物和非应税劳务在全年中的比例来选择是对自己较为有利的税种，进行缴纳。 2、兼营活动的筹划。在企业发生了兼营的行为时企业可以通过自己的实际情况选择是分别核算，分别缴纳营业税、增值税还是合并缴纳，只征收增值税，不征收营业税。 作为一般纳税人的企业在遇到此种情形时，应首先分开核算劳务中允许抵扣的进项税额是多少，若允许抵扣的进项税额少，则应分开核算，分开缴纳增值税和营业税。否则则不分开核算。但企业为小规模纳税人，则要考虑劳务的增值税含税征收率与营业税税率的高低，若增值税的含税征收率低于营业税税率，在最好不分开核算，统一征收增值税。分之则分开核算。 ? 三、进项的筹划 1、进项的时间。通常企业采购应以原材料供应及时为原则，随着市场的变化，企业采购所支付的价格受到供求关系的影响，因此，选择恰当的购货时间对企业的税收筹划有很大的帮助。在采购中企业应注意正常的市场供求关系，作为买方应在不耽误正常生产条件的情况下尽量选择供大于求的时候，以为在这种买方市场的