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银行会计学 程婵娟 第 7 章 外汇业务 本章提要 主要内容 7.1 外汇业务概述 7.2 外汇买卖业务 7.3 外汇存款业务 7.4 外汇贷款业务 7.5 外汇结算业务 7.1 外汇业务概述7.1.1 外汇和汇率 1． 外汇业务及特点 外汇简单地讲是以外币标示的债权债务证明。按照《中华人民共和国外汇管理条例》的规定，外汇是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：①外国货币，包括纸币、铸币；②外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；③外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；④特别提款权、欧洲货币单位；⑤其他外汇资产。 7.2.1 外汇买卖的类型 1．按外汇买卖的目的划分 按照外汇买卖的目的，将外汇买卖划分为结汇、售汇和套汇。 2．按外汇买卖的主体划分 按照参与主体不同，可分为自营外汇买卖和代客外汇买卖。 3．按外汇买卖的交割时期划分 按交割时间不同分为即期、远期和掉期外汇买卖。 7.2.2 会计科目及账簿 1． “货币兑换”科目 2． “汇兑损益”科目 3． 会计账簿 7.2.3 外汇买卖业务的账务核算 1．结售汇业务 我国外汇管理实行结售汇制。结汇、售汇业务是指外汇指定银行为客户办理人民币与可自由兑换货币之间兑换的业务。 （1）结汇业务的核算。其会计分录为： 借：存放境外同业（或现金） （外币） 贷：货币兑换——外汇结售 （外币） 借：货币兑换——外汇结售 （人民币） 贷：单位活期存款（或现金） （人民币） （2）售汇业务的核算。其会计分录为： 借：单位活期存款（或现金） （人民币） 贷：货币兑换——外汇结售 （人民币） 借：货币兑换——外汇结售 （外币） 贷：存放境外同业（或现金） （外币） 2． 套汇业务 套汇分三种情况：不同币种的货币通过人民币折算；同一货币分别现钞价和现汇价核算；通过套汇专户直接套汇（不经过人民币折算）。 （1）通过人民币套汇。在办理不同币种之间的货币兑换或即期买卖时，交易的两种不同外币之间没有直接比价时，需要利用两种外币的人民币牌价进行套汇处理，套算出卖出币种的金额，计算公式为： 卖出币种的套汇金额＝买入币种金额×买入币种汇买价／卖出币种汇卖价 （2）同一货币钞汇之间套汇。客户将现汇转换为现钞，则客户先卖出现汇（钞），然后买入现钞（汇），中间通过人民币套算。一般来讲，钞买价贵于汇买价，按国际惯例钞买汇大约多支付外汇1%-3%，而钞卖价大部分情况下等于汇卖价。 汇买钞卖的计算公式为： 卖出币种现钞金额＝买入币种现汇金额×汇买价÷钞卖价 钞买汇卖的计算公式： 卖出币种现汇金额＝买入币种现钞金额×钞买价÷汇卖价 （3）直接套汇。对于具有资金投机交易性质的大额套汇，为便于分析套汇业务的实际盈亏，可以不通过人民币而直接设置套汇专户用原币记账；待年终决算时，再将各原币户余额按决算日牌价折成人民币，填制货币兑换科目传票，转入各原币“货币兑换”账户内，结平套汇专户，发生的人民币差额记入“汇兑损益”。 7.3 外汇存款业务7.3.1 外汇存款业务的种类 外汇存款是在我国境内办理的以外国货币作为计量单位的存款，其存取和计息均用外国货币来计算和办理。外汇存款按开户对象划分为单位外汇存款和个人外汇存款；根据管理要求不同通常划分为现钞户和现汇户；按存款期限划分为活期存款和定期存款；按存取方式划分为支票户和存折户。 1． 个人外汇存款  表7-3 个人外汇存款的适用对象 2． 单位外汇存款 单位外汇存款，是国家外汇管理局规定允许开立现汇户的国内外机构办理的外币存款。包括：驻华机构活期存款、单位定期存款、单位活期存款、三资企业活期存款和外商专户存款等。单位外汇存款的币种包括美元、港币、英镑、欧元、日元、加拿大元、澳大利亚元、瑞士法郎和新加坡元等。其他可自由兑换的外币，可以按存款日公布的外汇牌价兑换成上述货币入账或存款。 7.3.2 个人外汇存款的核算 1． 个人外汇活期存款的核算 （1）存入的处理。主要包括两种情况的处理。 ①以相同币种现钞或现汇存入时，会计分录为：