9第九章销售与收款循环审计.ppt

8、办理和记录销售退回、销货折扣与折让 9、注销坏帐 10、提取坏帐准备 财政部于2002年12月23日发布的《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》中规定， 单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有2人以上，并与订立合同的人员相分离；编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；销售人员应当避免接触销货现款；单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。这些都是对单位提出的、有关销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求，以确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。 职责分离是否恰当的控制测试，一般只限于由CPA观察有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论。 （1）销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象； 　　（2）销售与收款业务授权批准制度的执行情况，重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为； 　　（3）销售的管理情况，重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定； 　　（4）收款的管理情况，重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定； 　　（5）销售退回的管理情况，重点检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库。 二、评估销售与收款循环的重大错报风险 1.管理层虚报销售收入的偏好； 2.销售收入确认的复杂性； 3.采用不正确的收入截止； 4.不正确计坏账准备； 5.发生舞弊的风险； 6.发生各种错误的可能性。 抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算； 提问：包括哪些内容？P188 抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账； 提问：对记账凭证、应收账款明细账如何检查？ P188 观察职员获得或接触资产、凭证和记录的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离，内部控制执行过程是否存在弊端。 　　1.应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。 　　2.应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。 3.对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。 　　4.注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。 　　5.应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。 销售与收款循环的主要特性 （见附表） 案例讨论－－重要的内部控制 注册会计师黎明于2002年12月1日至7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： 1．甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员A登记产成品总账和明细账。 2．会计人员B负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。 讨论：根据上述摘录，请代注册会计师指出甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。 [分析] 甲公司销售与收款内部控制缺陷有： 1．会计人员A同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。 2．会计人员B开销售发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单数量和价目表上的价格不一致。应建议甲公司会计人员B应先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算出金额。 主营业务收入审计 相关知识点： 主营业务收入实质性测试程序 重点关注以下环节： 1、主营业务收入的确认 2、实施主营业务收入的截止测试 Q:主营业务收入的实现标志是什么? 1、主营业务收