g高级财务会计详细分解.ppt

内部购销相当于内部物资转移，既不会实现利润，也不会增加商品价值。 　内部交易存货中包含的未实现销售损益，包含两方面： 一是虚增存货价值；二是虚计销售损益。 （1）当年内部购销的抵消 （2）以前年度内部购销的抵消 103 3.抵消内部存货购销业务 母公司 子公司1 售价50 售价60 外部 实际销售收入：60万 实际销售成本：36万 内部销售 成本36 内部销售收入：50万 内部销售成本：50万 应抵消 （1）当年内部购销的抵消－第一期期末编制合并报表时 1）子公司全部实现对外销售 母公司原分录 子公司原分录 借：银行存款58.5 贷：营业收入 50 应交税费 8.5 借：存货 50 应交税费 8.5 贷：银行存款58.5 借：银行存款70.2 贷：营业收入 60 应交税费 10.2 借：营业成本 36 贷：存货 36 借：营业成本 50 贷：存货 50 例：母公司本期向子公司A销售产品，成本36万，售价50万。A公司将该批产品全部对外售出，售价60万。 抵消分录： 借：营业收入 50 贷：营业成本 50 2）子公司全部未实现对外销售 母公司原分录 子公司原分录 借：银行存款58.5 贷：营业收入 50 应交税费 8.5 借：存货 50 应交税费 8.5 贷：银行存款58.5 借：营业成本 36 贷：存货 36 例：母公司本期向子公司A销售产品，成本36万，售价50万,毛利率28%。A公司该批产品全部未对外售出。 抵消分录： 借：营业收入 50 贷：营业成本 36 存货 14 或：借：营业收入 50 贷：营业成本 50 借:营业成本 14 贷:存货 50X28%=14 3）子公司部分实现对外销售 母公司原分录 子公司原分录 借：银行存款58.5 贷：营业收入 50 应交税费 8.5 借：存货 50 应交税费 8.5 贷：银行存款58.5 借：银行存款35.1 贷：营业收入30 应交税费 5.1 借：营业成本 36 贷：存货 36 借：营业成本 25 贷：存货 25 例：母公司本期向子公司A销售产品，成本36万，售价50万。A公司将该批产品的50%对外售出，售价30万。 抵消分录： 借：营业收入 50 （25+25） 贷：营业成本 43 （25+36×50%） 存货 7 （ 50-36)×50% 只能转50%成本 或：借：营业收入 50 贷：营业成本 50 借:营业成本 7 贷:存货 7 （2） 以前年度内部购销的抵消－连续编制合并报表 1）子公司全部实现对外销售 例：母公司上期向子公司A销售产品，成本36万，售价50万。A公司本期全部对外售出，售价60万。 抵消分录： 借：未分配利润—年初 14 贷：营业成本 14 2）子公司全部未实现对外销售 例：金伍岳公司上期向子公司C销售产品，成本36万，售价50万,毛利率28%。A公司该批产品本期全部未售出。 抵消分录：借：未分配利润—年初 14 贷：存货 14 110  4.抵消内部固定资产交易 内部固定资产交易有两种： 一种是购入内部的产品作为固定资产使用 另一种是购入内部的固定资产作为固定资产使用。 内部固定资产交易的抵销，分为三个期间进行： 1.交易当期 2.使用期间 3.清理期间 111  抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其产生过程 借：固定资产——累计折旧 10 [当年多提折旧] 贷：管理费用 10 抵消当年按未实现利润计提的折旧费 借：营业收入 300 [内部交易销售收入] 贷：营业成本 270 [内部交易销售成本] 固定资产——原价 30 [内部交易未实现利润] 例:母公司2008年1月1日以300万元的价格将其生产的产品销售给子公司，其销售成本为270万元，子公司购买该产品作为管理用固定资产使用，并按3年