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企业会计准则西北农林科技大学经济管理学院管理学系 李小健 一、会计准则的概念及产生 （一）会计准则的概念会计准则（会计标准，AS），是会计核算工作的基本规范,它就会计核算的一般问题和会计核算实务的处理方法做出规定。可以理解为：会计核算实务在理论上的高度概括，是进行会计工作所应遵循的权威性的规范和标准，是判断会计工作质量优劣的准绳。 （二）会计准则的产生会计准则最早产生于20世纪30年代的美国，主要为解决当时社会上会计处理方法不规范和会计处理程序不统一的现状，其主要目的是规范企业的会计核算，确保向投资者、债权人、政府及其他会计信息使用者提供基本统一、相互可比的会计信息。美国通过会计准则委员会制订、发布会计准则，为指导和规范会计核算起到很好的作用。之后，一些发达国家也纷纷仿效，英、日、澳、法、 德、加以及新西兰等国相继制定颁布了本国 的会计准则，我国香港和台弯也制定本地区会计准则。1973年，由美、英、澳、日、法、德、墨、荷、加9国的主要会计职业团体发起成立了“国际会计准则委员会”，现已颁发了50多项会计准则，它在协调各国会计准则，提高会计信息可比性方面发挥了重要作用。有些国家（埃及、肯尼亚等）都以此为基础制定本国会计准则，有些干脆以此作为本国会计准则（马来西亚、新加坡）。我国企业会计准则自1992年开始研究起草，1992年11月发布，1993年7月1日实施，标志着我国会计准则从此进入实质性阶段，为我国会计准则体系的建立、发展和完善奠定了基础。 二、新会计准则体系建立的背景和意义（一）新会计准则体系的出台 （二）新会计准则体系的基本内容 （三）新会计准则体系的特点 （一）新会计准则体系的出台为适应我国经济全球化快速发展对会计信息需求多元化的需要，2006年2月15日，财政部正式颁布了新企业会计准则和审计准则体系包括39项会计准则、48项审计准则。2007年1月1日起在上市公司中率先执行，其他企业鼓励执行。同时不再执行现行准则、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》。新会计准则不仅理念先进、体系完整，同时标志着与国际惯例趋同的中国会计准则体系正式建立。新准则的实施会极大地提高会计信息的质量，进一步缩小会计收益调整空间，有利于完善市场经济体制， 有利于提高对外开放水平， 是财政、会计工作促进经济社会发展的重要举措将给我国企业带来巨大考验，对企业财务人员的执业能力提出了更高的要求。尤其是在上市公司率先实施的新会计准则，将为企业的会计核算体系带来大幅变革。（二）新会计准则体系的基本内容新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。2005年,财政部先后发布了6批共22项会计准则的征求意见稿,此外,对1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则,也进行了全面的梳理、调整和修订,最终在2006年初构建起一套企业会计准则的完善体系。这套体系成为与中国国情相适应，同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施的会计准则体系。 　　但是,新会计准则与国际财务报告准则的趋同不等于相同。在关联方交易及其交易的披露、资产减值损失的转回、部分政府补助的会计处理上,新会计准则保持了中国特色。? （三）新会计准则体系的特点1、会计原则和会计要素计量的变化 2、存货管理办法变革 3、资产减值准备计提变革 4、债务重组方法变革新债务重组准则改变了一刀切的规定,将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法,改为将债务重组收益计入营业外收入,对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量属性。按新规定,一些无力清偿债务的公司,一旦获得债务全部或者部分豁免,其收益将直接反映在当期利润表中,可能极大地提升其每股收益水平。因此,那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司,值得投资者关注。5、企业合并会计处理方法的变革 6、合并报表基本理论的变革与《合并会计报表暂行规定》相比,新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化,从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围。这一变革,对上市公司合并报表利润将产生较大影响。7、金融工具准则的变革关于金融工具的4项具体会计准则主要适用于金融企业,这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的,上市或拟上市的金融机构则首当其冲。例如,准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量,并从表外移到表内反映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生工具这把双刃剑,因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响,企业不但要考虑现金流等经济因素,还要考虑衍生金融工具对报表的影响,以避免给报表带来过