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中美内部控制评审准则比较 陈关亭　李　姝 【摘要】　本文首先对我国独立审计具体准则《内部控制与审计风险》与美国审计准则公告第78 号《财务报表 审计中对内部控制的考虑:对55 号的修正》,进行了内容比较和差异归纳;然后对我国《内部控制审核指导意 见》与美国鉴证准则说明书第2 号《关于财务报告的企业内部控制报告》、第6 号《关于财务报告的企业内部 控制报告:对鉴证准则说明书第2 号的修正》) 、第9 号《对鉴证准则说明书第1 、2 、3 号的修正》等,进行了同 样比较和归纳;最后对其中影响我国实际工作的主要差异,分别从内部控制界定、内部控制评审的范围、在中 小企业中的应用以及内部控制整体框架的制定等方面,提出了改进建议和设想。 【关键词】　内部控制,评审准则,比较 　　内部控制评审准则,作为内部控制及其审计理 论和实务高度结合的统一体,既是指导审计工作的 规范,又是衡量企业管理的标准。在当前我国审计 准则日趋国际化,尤其是各界高度重视内部控制的 情况下,将现行内部控制评审准则同美国等发达国 家进行比较,发现并弥合我国准则的缺陷,无疑是加 快我国准则国际化进程的捷径,也是提升我国审计 准则和审计执业质量的有效方式。本文对中国注册 会计师协会颁布的独立审计具体准则《内部控制与 审计风险》及《内部控制审核指导意见》,同美国的相 应准则进行比较,并就直接影响实际工作的主要差 异,予以分析和提出改进建议。 　　一、内部控制审计准则的比较 11 简要比较 我国《独立审计具体准则第9 号———内部控制 与审计风险》,主要是规范注册会计师在财务报表审 计中,如何研究和评价被审计单位的内部控制,以确 定实质性测试程序的性质、时间和范围,即实施“内 部控制基础审计方式”。与其对应的美国审计准则, 主要是第78 号公告《财务报表审计中对内部控制的 考虑:对55 号的修正》(简称SAS No. 78) ,及其前身 第55 号公报《财务报表审计中对内部控制的考虑》 (简称SAS No. 55) 。鉴于SAS No. 78 号准则已于 1997 年1 月正式取代了SAS No. 55 号准则,本文选 择SAS No. 78 号准则作为重点比较对象。两国准 则的主要内容比较,如表1 所示。 21 主要差异 比较发现,我国《内部控制与审计风险》同美国 SAS No. 78 准则,尽管同时实施,但前者基本停留在 美国1988 年发布的SAS No. 55 号准则阶段;而后 者则依据COSO 报告《内部控制———整体架构》,对 SAS No. 55 号准则进行了大量修改。由此形成的差 异,主要源于对内部控制的不同界定: (1) 定义不同。我国准则认为内部控制是“政 策与程序”,而美国准则则顺承COSO 报告的概念, 将其界定为“过程”。 (2) 目标不同。我国准则在第二条定义和第九 条正文中关于内部控制目标的描述,可以概括为业 务符合授权、资产安全和会计资料真实合法,即基本 属于会计控制目标。而美国则扩大至企业整体控制 目标,即除财务报告目标外,突出强调经营的有效 性、效率性和合法性,并将资产安全纳入经营和财务 报告目标之中。同时指出,如果与经营和遵循目标 相关的内部控制,与审计人员实施审计程序时运用 和评价的资料相关,那么这些控制可能与审计相关。 　　(3) 成分不同。我国准则沿袭了SAS No. 55 号准则的三项控制要素,其同美国准则的五项控制 成分相比,除缺少“风险评估”和“监督”外,要素“控 制环境、会计系统、控制程序”同SAS No. 78 号准则 的“控制环境、控制活动、信息与沟通”相比,在范围 和内容上也过分局限于会计控制领域。 　　(4) 在中小企业中的应用要求不同。我国准则 认定小规模企业的内部控制通常比较薄弱,而不应 32 表1 :内部控制审计准则比较表 中国美国 准则 独立审计准则第9 号──内部控制与审计风险。 　 财务报表审计中对内部控制的考虑:对55 号的修正 (SAS No. 78) 。 时间1997 年1 月1 日施行。1997 年1 月1 日施行。 定义 被审计单位为保证业务活动的有效进行,保证资产 的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会 计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程 序。 内部控制是受企业董事会、管理当局和其他人员影 响,为实现下列目标提供合理保证而设计的过程: (a) 财务报告的可靠性, (b) 经营的有效性和效率性(c) 相 关法律法规的遵循。 目标 ·保证业务活动按照适当的授权进行; ·保证所有交易和事项以正确的金额,在恰当的会计 期间及时记录于适当的账户,使会计报表的编制符 合会计准则的相关要求; ·保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授 权; ·保证账面资产与实存资产定期核对相符。 ·