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我国税收筹划的可行性分析 　　[摘要]税收筹划的进行是需要必要的条件和环境的，在这些条件和环境还没有形成的时候是没有税收筹划而言的。这些条件中最基本的是，税收法治的完善，纳税人权利的保护和我国市场经济的发展。本文从这三方面基本条件下手，分析我国目前形势下税收筹划的可行性。 　　[关键词]税收筹划，税法，纳税人权利 [正文]税收筹划是纳税人在法律许可的范围内，根据政府税收政策的导向，通过经营活动的事先筹划或者安排进行纳税方案的优化选择，以尽可能的减少税收负担，获得税收利益的合法行为[1].从定义中我们可以看出税收筹划的合法性、选择性、筹划性和目的性。税收筹划需要必要的条件和环境，主要有以下三个方面。 　　1、税收法治的完善 　　税收法治是实现了税收法律主义及依法治税的一种状态[2].税收法治完善的基本前提是税收立法的完善，包括税收实体法和程序法的完善。税收筹划是在法律允许的范围内进行的，如果没有完备的法律，则一方面无法确定自己进行的税收筹划是否在法律允许的范围内，另一方面纳税人则往往通过钻法律的漏洞来达到减轻税收负担的目的，而没有必要耗费人力、物力去进行税收筹划。同时，税法的完善还应包括税收征管制度的完善。在税收征管制度趋于完善的形势下，纳税人利用非法手段偷税、漏税的风险和成本就越来越大。因此，纳税人也就不得不转回到了利用合法而又合理的手段追求起税收利益的正路上。，即在不违反税法规定和税法立法意图的基础上达到自己税负最小的目的。 　　在我国现行的税法体制中，按照税收立法权限和法律效力的不同，把我国的税法划分为宪法性税收规范、税收法律、税收行政法规、地方性税收法规和国际税收协定等[3].从1994年起我国税收法律法规的大规模集中改革以来，我国的税收法治有了突飞猛进的发展，多种税收法规得到了改进和完善。同时，税法除了组织稳定的财政收入职能外，还具有宏观调控的效应，各国为了鼓励纳税者按照自己对宏观经济的需要行事，都会把实施税收差别政策作为调整产业政策，扩大就业机会，刺激国民经济增长的有效手段[4].在我国的现行税收制度中，税收政策差异也普遍存在。例如，出口退税，外企、高企的税收优惠政策；某些消费品的高额消费税和高额关税；还有涉外活动中的税收抵免和关税互惠等等。 　　只有在具备了较完备的税法规范的条件下才有可能实施税收筹划活动。而税收筹划的主要手段之一，也是充分利用税收法律法规和各种税收优惠政策。我国现行的税制为企业税收筹划提供了广阔的空间。在我国现行的丰富的税收法律法规和税收政策下，纳税人有可能充分利用法律法规和政策的规定，从税收筹划的角度出发，充分维护自己的合法利益。我国的税收筹划活动也会越来越规范化。 　　2、纳税人权利的保护 　　纳税人权利的保护也是税收筹划的前提，因为税收筹划本身就是纳税人的基本权利——税负从轻权的体现[5].税收是国家依据法律的规定对具备法定税收要素的人所做的强制征收，税收不是捐款，纳税人没有交纳多于法律所规定的纳税义务的必要。纳税人在法律允许的范围内选择税负最轻的行为是纳税人最基本的权利，也是自由法治国中“法不禁止即可为”的基本要求。因此，税收筹划得到保障的基本前提之一也即要求承认并尊重纳税人的权利。 　　纳税人权利，是纳税人在依法履行纳税义务时，法律对其依法可以作出或者不作出一定行为，以及要求他人作出或者不作出一定行为的许可和保障[6].在符合税收法律法规的规定的前提下，也即纳税人依法履行纳税义务的前提下，纳税人当然有权利选择对自己最有利的行为，选择对自己最轻的税负。因此税收筹划是纳税人最基本的权利之一。 　　我国税收筹划在很长一段时间里没能进行，就是因为不重视纳税人权利的保护。在以往的税收法律条文中，直接体现纳税人权利的条文比较少。税收筹划作为纳税人的基本权利之一，是应该得到法律的保护的。对此，应该加强有效的法律条款来制约征税机关的随意行为。目前，我国的部分纳税机关已经树立起了“为纳税人服务”的理念。我国对纳税人权利的保护已经越来越重视了，可见，税收筹划也会有着越来越大的市场和需求。 　　3、市场经济的发展 　　随着改革开放的持续深入和市场经济的不断发展，企业的自主权发挥的越来越淋漓尽致，企业的自我意识和主体利益观念日益加强。在企业的自主经营和自负盈亏过程中，税负实际上是企业即得利益的流失。这就启发和刺激了企业作为纳税人在法律允许的范围内，充分运用各种税收政策的同时，达到使自己税负最轻的目的。市场经济的发展还同时伴随大量外资的涌入，我国企业也大步的走出国门。跨国、涉外企业的增加引发了大量国际税收管辖和冲突的问题。各国税法制度和规则的差异和运用这些法律法规的利弊，也是刺激各企业税收筹划的需求，从而促进了税收筹划活动的发展的重要因素之一