服装末企业项纳税筹划.doc

服装企业纳税筹划 企业性质、业务范围 M服装公司一家从事专业设计、生产和销售品牌服装的企业。在中国南部拥有专业制造品牌服装的生产基地。在全国几个大城市设有销售网点。 可能涉及的税种 企业所得税、个人所得税、营业税、增值税 各税种避税方式 一，增值税。选择合适的纳税主体。对不符合一般纳税人条件的纳税人，由主管税务机关认定为小规模纳税人。小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和征收率6％计算应纳税额，不得抵扣进项税额。增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行避税筹划提供了可能性。对于小规模纳税人而言，可以利用纳税人身份认定这一点进行避税筹划。人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但实际并非尽然。我们知道，纳税人进行避税筹划的目的，在于通过减少税负支出，降低现金流出量。企业为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换，必然要增加会计成本。例如，增加会计账薄，培养或聘请有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人身份。除受企业会计成本的影响外，小规模纳税人的税负也并不总是高于一般纳税人。 二，企业所得税。税前扣除项目筹划M服装公司的广告费、市场营销费投入较多，在涉税处理上较多的费用很难实现税前扣除。《企业所得税税前扣除办法》规定：企业每一纳税年度的广告费支出不超过销售收入2%的，可据实扣除，超过部分可无限期向以后纳税年度结转。企业在每一纳税年度可以扣除的广告宣传费用支出，不得超过销售收入的5‰，超过5‰的部分以后也不得扣除。企业的业务宣传费用支出是指未通过媒体传播的广告性质的业务宣传费，包括广告性质的礼品等，以及经工商部门批准并通过一定媒体传播的业务宣传费。由于广告费属于时间性差异，而业务宣传费属于永久性差异，如果将广告费混入业务宣传费，对企业不利。因此，应在会计帐务中将广告费与业务宣传费严格区分。 企业在核算业务招待费时，以往的做法都是将会务费、差旅费等挤入业务招待费，其实这样做对企业不利。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可获得全额扣除，不受比例的限制。 三，个人所得税。工资薪金筹划根据我国现行的个人所得税法，工资、薪金所得适用的是5%～45%的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用的是20%的比例税率，而且对于一次收入畸高的，可以加成征收，因此，劳务报酬实际上相当于适用20%、30%、40%的超额累进税率。可见，相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同，在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开可以节税；在某些情况下将这两种收入合并就会节约个人所得税；在某些情况下实现两者之间的转化可以节税。 四，营业税。中国人民银行批准经营融资业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁货物的所有权是否转让给承租方，均征收营业税，不征收增值税；其他单位从事融资租赁业务，涉及所有权转让的征收增值税，不涉及所有权转让的征收营业税。因此，融资租赁方式不同，其税收待遇就不同，这就给租赁业务进行税收筹划提供了契机。 未来发展计划 一、纳税主体筹划M服装公司有许多销售网点直接面向市场，对于各销售网点，可以测算一般纳税人与小规模纳税人的税负均衡点，即：不含税销售额×毛利率×17% =不含税销售额×4%可得：当毛利率= 23.53%时，一般纳税人与小规模纳税人税负相同；当毛利率23.53%时，一般纳税人税负大于小规模纳税人税负；当毛利率 23.53%时，小规模纳税人税负小于一般纳税人税负。M服装公司各销售网点的产品毛利率较高，约为70%。因此，M公司对销售网点大多作为小规模纳税人管理。小规模纳税人有的由税务机关代开4%的增值税，有的纳入定额税管理。M服装公司以较低的价格将服装销售给这些销售网点，将高额附加值转移至各销售网点实现。这样，在法律许可范围内，合理降低了增值税和企业所得税税负。 对于毛利率的服装，可以搭配起来成套销售，可以降低整体毛利率，使毛利率水平趋于均衡，合理降低税负。 二、为了快速开拓市场，扩展业务，M公司将原隶属于公司的内部销售部门分立为独立的销售公司。M公司将服装产品销售给销售公司，再由销售公司对外批发、零售，这样就通过转让定价增加了一道营业收入，而企业整个流程上的利润和最终销售给顾客的价格并未改变，M公司分立前后负担的增值税也没有改变。但是，对于广告费、业务宣传费及业务招待费却由于增加了一道营业收入，对两家公司提取广告费、业务宣传费和业务招待费，使总的税前扣除额大大提高。 同时，通过销售公司的分立，加大了销售环节的佣金支付和销售费用的支付与扣除力度，销售费用采用包干制激励措施。对于销售佣金，由于是其