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第三章 本量利分析 教学内容 第一节 本量利分析的基本原理 第二节 盈亏临界点分析 第三节 本量利分析的扩展 教学目的 通过本章的学习，使学生了解本量利分析的基本假设；熟悉扩展的本量利分析方法；掌握本量利分析方法，贡献毛益、盈亏临界点的计算方法。 重点难点 本量利分析的基本原理，盈亏临界点的计算方法 课时分布 本章共6课时 参考文献 用Excel建立产品保本点预测模型 案例 西部航空公司保本点分析案例 第一节 本量利分析的基本模型 一、本·量·利分析的基本公式 本·量·利分析的基本公式， 利润 = 销售收入总额－ 总成本 = 销售收入总额 － 变动成本总额 － 固定成本总额 =销售单价×销售量－（单位变动成本×销售量－ 固定成本总额） 在上述公式中涉及到五个因素，即p，a，b，x，P，本量利分析就是要充分揭示这些因素内在的依存关系，从而为经营决策提供有用的信息资料。 二、贡献毛益(contribution margin) 贡献毛益，是本·量·利分析中的一项重要概念，亦可称作“边际贡献”、“贡献边际”、“创利额”。它是指产品的销售收入超过其变动成本的金额。 （一）贡献毛益的有关指标 贡献毛益有单位贡献毛益、贡献毛益总额及贡献毛益率三种表现形式。 1．单位贡献毛益：是指产品的销售单价减去它的单位变动成本后的余额。该指标反映各该产品的盈利能力，也就是每增加一个单位产品销售可提供的毛益。 2．贡献毛益总额：是指产品的销售收入总额减去它的变动成本总额后的余额。该指标反映它将为企业的营业利润能作出多大贡献。 （3）贡献毛益率：贡献毛益率是指以单位贡献毛益除以销售单价的百分率，或以贡献毛益总额除以销售收入总额的百分率，两者计算结果相同。它反映每百元销售额中能提供的毛益金额。 以上三种形式可以互相换算，设cm为单位贡献毛益、Tcm为贡献毛益总额、cmR为贡献毛益率，则有： 单位贡献毛益(cm)= 销售单价一单位变动成本 = p—b = 贡献毛益总额/销售量 = Tcm / x = 销售单价 × 贡献毛益率 = p·cmR 贡献毛益总额(Tcm)＝销售收入总额 － 变动成本总额= px － bx = 单位贡献毛益 × 销售量 = cm·x = 销售收入总额 × 贡献毛益率 = px·CmR 贡献毛益总额Tcm 贡献毛益率(cmR) =× 100% =× 100% 销售收入总额px 单位贡献毛益cm =× 100% =× 100% 销售单价p 根据本量利及贡献毛益的公式，贡献毛益总额与固定成本总额及利润之间的关系，可用公式列示如下： 利润 = 贡献毛益总额一固定成本总额 ＝ Tcm － a 贡献毛益总额＝固定成本总额十利润 = a ＋ P 上列公式说明产品提供的贡献毛益总额不是企业的营业利润，必须首先用来弥补固定成本总额，如补偿后尚有多余，才能为企业提供利润；如贡献毛益总额不够补偿固定成本总额，则为亏损。 （二）变动成本率及其与贡献毛益率的关系 变动成本率是指变动成本总额占销售收入总额的百分比，或单位变动成本占销售单价的百分比，或两者的计算结果相同。它反映每百元销售额中变动成本所占的金额。设变动成本率为bR，其计算公式如下： 变动成本总额 变动成本率（bR）=× 100% 销售收入 单位变动成本 =× 100% 单价 正因为贡献毛益率和变动成本率都是以销售收入作为100％进行计算的，两者相加为100％，故它们之间的关系，可用下列公式表示： 贡献毛益率(cmR)＝ l－ 变动成本率(bR) 变动成本率(bR)＝ l－ 贡献毛益率(cmR) 贡献毛益率和变动成本率属于互补性质。凡变动成本率低的企业，则贡献毛益率高，创利能力大；反之，变动成本率高的企业，其贡献毛益率低，创利能力小。凡贡献毛益率低(或变动成本率高)的企业，创利能力小，增产不仅不会增利，甚至还会减利或造成亏损。所以，贡献毛益率或变动成本率的高低，对企业的经营决策来说，是个导向性的指标，有举足轻重的影响。 [例1] 兴利制衣公司只生产男式西服，每套西服的销售单价为320元，单位变动成本为 240元，固定成本总额为600 000元。2002年生产经营能力为10 000套。要求： （1）计算营业利润； （2）计算贡献毛益的全部指标； （3）计算变动成本率； （4）验证贡献毛衣率与变动成本率的关系。 解：（1）营业利润（P）= （p － b）·x － a = （320－240）× 10 000－ 600 000 = 200 000（元） （2）单位贡献毛益(cm)= = p—b = 320－240 = 80 （元） 贡献毛益总额(Tcm)＝= px － bx = cm·x = 80 × 10 000 = 800 000 （元） Tcmcm80 贡献毛益率(cmR)