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筹划分析一： (1)如果该企业为增值税一般纳税人，按照购进扣税法计算应纳增值税如下： 销项税额＝468÷(1+17%)×17%＝68(万元) 进项税额＝280.8÷(1+17%)×17%＝40.8(万元) 应纳增值税＝68—40.8＝27.2(万元) (2)如果该企业为增值税小规模纳税人，则按3%的征收率计算应纳增值税，且购进货物时支付的进项税额不得抵扣，计算如下： 应纳增值税＝468÷(1+3%)×3%=13.63(万元) 筹划分析一： 含税增值率： （468-280.8）/468 = 40% 20.05% 练习 1、某公司生产销售农用化肥，年不含税销售收入200万元，销货税率13％，不含税可抵扣购进金额140万元，购货税率13％。请分析该企业是作为一般纳税人划算还是作为小规模纳税人划算。 2、建筑装饰公司销售建材，并代顾客装修。取得装修工程收入1200万元。为装修购进材料支付价款800万元，增值税款136万元。销售材料增值税17％，装饰工程营业税3％。试判别该公司缴纳何税种合算？ 二、混合销售 假定含税经营收入为Y ，含税销售额增值率为D，增值税税率为r1，营业税税率为r2，那么， 应纳增值税税额＝ Y /（1＋r1）×D×r1 应纳营业税税额＝ Y ×r2 如果应纳增值税税额与应纳营业税税额相等， 即： Y /（1＋r1）×D×r1 ＝ Y ×r2 则D＝（1十r1）×r2/r1 由此可以得出结论： 当实际的增值率大于D时，纳税人筹划缴纳营业税比较合算； 当实际增值率等于D时，缴纳增值税和营业税税负完全一样； 当实际的增值率小于D时，缴纳增值税比较合算。 增值税使用税率（%） 17 17 13 13 营业税适用税率（%） 3 5 3 5 增值率 20.65 34.41 26.08 43.46 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 【案例】某建筑材料装饰商店主要从事批发、零售建筑材料的业务，有时根据客户的需要对外承揽属于应纳营业税的安装、装饰业务。某月该公司承包装潢工程收入120万元，为装潢购进材料100万元（含17%增值税）。销售建筑材料的增值税适用税率为17％，营业税税率为3％。如何为该公司进行税务筹划？如果工程总收入为130万元呢？ 二、混合销售 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 筹划分析： （1）如果工程总收入为120万元： D＝（120 -100）÷120×100％＝16.67％ 该公司含税销售额增值率16.67％＜20.65％?? （增值税节税点），该项混合销售缴纳增值税可以节减税收。 应纳增值税税额＝120/（1+17%）×17％-100/（1+17%）×17％＝2.91（万元） 应纳营业税税额＝120×3％＝3.6（万元） 缴纳增值税可以节税＝3.6-2.91＝0.69（万元） 所以，如果该公司经常从事混合销售，而且其混合销售的销售额增值率在大多数情况下都是小于增值税混合销售节税点的，就要注意使其年增值税应税销售额占其全部营业额的50％以上。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 筹划分析： （2）如果工程总收入为130万元： D＝（130-100） ÷130×100％＝23.08％ 该公司含税销售额增值率23.08％＞20.65％?? （增值税节税点），该项混合销售缴纳营业税可以节减税收。 应纳增值税税额＝130/（1+17%）×17％-100/（1+17%）×17％＝4.36（万元） 应纳营业税税额＝130×3％＝3.9（万元） 缴纳营业税可以节税＝4.36-3.9＝0.46（万元） 所以，如果该公司经常从事混合销售，而且其混合销售的销售额增值率在大多数情况下都是大于增值税混合销售节税点的，就要注意使其年增值税应税销售额小于其全部营业额的50%. Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 有时候，如果
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