注会考试《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表06.docVIP

第二十六章　合并财务报表（六） 第五节 长期股权投资与所有者权益的合并处理 （非同一控制下企业合并） 二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制 【例题·多选题】甲公司20×0年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。20×0年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2 000万元，无其他所有者权益变动。20×0年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。20×1年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5 000万元，无其他所有者权益变动。20×1年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8 500万元。下列各项关于甲公司20×0年度和20×1年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（　　）。（2011年考题） A.20×1年度少数股东损益为0 B.20×0年度少数股东损益为400万元 C.20×1年12月31日少数股东权益为0 D.20×1年12月31日股东权益总额为5 925万元 E.20×1年12月31日归属于母公司股东权益为6 100万元 【答案】BDE【解析】20×0年少数股东损益=2 000×20%=400（万元），选项B正确；20×1年度少数股东损益=-5 000×20% =-1 000（万元），选项A错误；20×1年12月31日少数股东权益=825-5 000×20%=-175（万元），选项C错误；20×1年12月31日归属于母公司的股东权益=8 500+（2 000-5 000）×80% =6 100（万元），选项E正确；20×1年12月31日股东权益总额=6 100-175=5 925（万元），选项D正确。 第六节　内部商品交易的合并处理 一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销 【教材例26-7】甲公司系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有2 000万元，系向A公司销售商品实现的收入，其商品成本为1 400万元，销售毛利率为30%。A公司本期从甲公司购入的商品本期均未实现销售，期末存货中包含有2 000万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为600万元。 抵销分录： 借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400 　　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 借：未分配利润——年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润） 　　营业收入（本期内部商品销售产生的收入） 　贷：营业成本 　　　存货（期末存货中未实现内部销售利润） 上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的“未分配利润——年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。 针对考试，将上述抵销分录分为： 1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润——年初（年初存货中未实现内部销售利润） 　贷：营业成本 2.将本期内部商品销售收入抵销 借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入） 　贷：营业成本 3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销 借：营业成本 　贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润） 【提示】存货中未实现内部销售利润可以应用毛利率计算确定。 毛利率=（销售收入-销售成本）÷销售收入 存货中未实现内部销售利润=未实现销售收入-未实现销售成本 存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值×销售方毛利率 二、存货跌价准备的合并处理 首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为： 借：存货——存货跌价准备 　贷：未分配利润——年初 然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为： 借：营业成本 　贷：存货——存货跌价准备 最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。 借：存货——存货跌价准备 　贷：资产减值损失 或做相反分录。 三、内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理 （一）确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额） 递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率 合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方（不是购货方）存货成本与可变现净值孰低的结果。 合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的成本。 （二）调整合并财务报表中本期递延所得税资产 本期期末递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产 1.调整期初数 借：递延所得税资产 　贷：未分配利润——