2013运输业营业税.docVIP

对交通运输业的征税 交通运输是国民经济的基础产业，历来为国家重点鼓励发展的行业。营业税“交通运输业”税目的税率为3％，是营业税四个适用低税率的税目之一，体现了国家注重发展交通运输业是以实现运输对象空间转移为主要目的，由于其实现这一目的所依附的自然条件，采用的运输工具和动力以及从事活动的空间范围不同，形成多种运营方式和广泛的服务系统，又是营业税一个涉及面广的税目。一、“交通运输业”税目的应税范围总体概念是，凡属使用或利用运输工具或者人力、畜力，将货物或旅客（乘客）运送到目的地，实现其空间位置得到转移的业务活动，均属“交通运输业”税目的应税范围。包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运。应注重的实务界限有以下几项：（一） 与运营业务有关的劳务为了减少划分，简便征纳手续，将与运营业务有关的各项劳务纳人“交通运输业”税目的征税范围，而不必划出来按“服务业”税目税率纳税。“与运营业务有关的劳务”是指：1、通用航空业务；2．航空地面服务；3．打捞；4．理货；5．港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费；6．国家税务总局规定的其他劳务。除上述各项外，其他劳务均不属于“交通运输业”税目的应税范围。在上述六项中，“通用航空业务”，是指为专业工作提供飞行服务的业务，如航空摄影、航空测量、航空勘探、航空护林、航空吊挂飞播、航空测雨等。“航空地面服务”，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站向在我国境内航行或在我国境内停留的境外飞机或其他飞行器提供导航等劳务性地面服务的业务。“打捞”比照水路运输征税，是基于打捞一般是运输企业的一项业务，开展打捞业务时，一般都要使用运输工具。同时，打捞往往是一项公益活动，比照水路运输适用3％税率从低征税，也具有鼓励性质。（二） 混合销售从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为，征收增值税。即便在价外另外收取运费，也应并入销售额征收增值税，不征营业税。油（气）田所属管道的运输业务列入增值税的征税范围，从“交通运输业”税目的“管道运输”中划出，对其不征营业税。这是因为，油（气）田所属管道的运输是开采油（气）必有的一个环节，相当于混合销售行为。（三） 运输工具出租单位或个人将运输工具出租给他人使用取得的租金，包括远洋运输企业将船舶出租给境外单位或个人使用收得的租金，不适用“交通运输业”税目，应当按照“服务业”税目中的“租赁业”项目税率5％计算缴纳营业税。单位或个人租用远洋运输企业的船舶在境外的运营业务，不属于在中国境内提供应税劳务，对其取得的运输收入，不征收营业税。（四）提供包机业务航空公司将飞机提供给包机公司运营，按航次向包机公司收取定额包机费，对此的税务处理应分为两个方面：一是包机公司属于期租经营，是利用运输工具，从事运输业务，取得运输收入的单位，其取得的运费收应按“交通运输业”税目，依照3％的税率缴纳营业税；一是航空公司将飞机提供给包机公司运营取得的定额包机费，属于提供使用权的收入，应按“服务业─租赁业”税目，依照5％的税率缴纳营业税。（五）载运客货出入境依照营业税暂行条例实施细则第七条规定，在境内载运旅客或货物出境为在中国境内提供应税劳务，其运营业务应按“交通运输业”税目缴纳营业税。运输企业在境外载运旅客或货物入境，不属于在中国境内提供应税劳务，不征收营业税。此外，航空公司用飞机飞洒农药，属于从事农业病虫害防治业务，依照营业税暂行条例第六和营业税暂行条例实施细则第二十六条的规定，免征营业税。二、交通运输业的纳税人在中国境内从事交通运输业务和从中国境内运载旅客或货物出境的单位或个人，都负有营业税纳税义务，其取得的运输收入，应依照“交通运输业”税目税率缴纳营业税。单位或个人将运输经营权以承租或包租方式租赁给他人的，以承租人或包租人为纳税义务人。基于交通运输业的行业特点和运营管理情况，对其纳税人和纳税单位的确定又有若干具体规定，主要有以下两个方面：（一） 铁路运输的纳税人1、中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。“中央铁路”是指铁道部各直属铁路局直接管理和经营的铁路。包括各铁路局、铁路分局、广州铁路（集团）公司及其所属铁路运输公司、中铁快运有限公司及其所属铁路快运公司，统称为中央铁路运输企业。中央铁路实行集中统一领导，运营系统实行铁路局、铁路分局、站（段）三级管理体制。财务管理实行收支两条线，全部运营业务收入层层汇总上交铁道部。基于中央铁路的管理体制和运营业务的核算情况，确定铁道部为中央铁路运营业务应纳营业税的纳税人。2．合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。“合资铁路”是指由中央、地方政府共同投资、合资兴建的铁路。成立合资铁路公司对合资铁路进行经营管理，独立核算、自负盈亏。依照营业税暂行条例实施细则第十