《年终奖的税收筹划》.docVIP

案例四十二： 工资与年终奖发放额度的临界点 ——年终奖的税收筹划 一、案例背景。 公司概况： 深圳某科技公司目前有员工包括外籍技术人员数千人，其工资水平根据技术等级排定。在工资薪金发放方面，公司采取以每月发放定额工资，年终根据各技术等级对职工配发相应的年终奖金。 相应各工资水平有四级：（12×每月工资+年终奖） 1级工资、非正式编制人员工资：12×1000+2400元； 2级工资、低级技术工人工资：12×2000+6000元； 3级工资、高级职称人员工资12×8000+25000元； 4级工资、外籍特聘技工： 12×10000+25000元。 （二）问题提出： 该公司工资发放模式相对固定单一，在当前个人所得税法已经变革、年终奖征税办法也已经发生改变的情况下无疑相对加重了企业职工的税收负担，而且有违国家税务机关改革个税相关条例的初衷。因此，企业需要寻求更合理的方式发放工资奖金以减轻所属职工个人所得税负担。 （三）税法条文链接： 1、国家税务总局颁布了《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号)，根据其中第二条： 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴： ?（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 （2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： a.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数b.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数 c、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。d、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。 2、财政部《国家税务总局关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准有关政策问题的通知》（财税[2005]183号文）第一条： 根据新修订的个人所得税法有关规定，纳税人自2006年1月1日起就其实际取得的工资、薪金所得，按照1600元／月的减除费用标准，计算缴纳个人所得税。 二、案例解析。 筹划思路与方法： 针对低收入者（全年工资总额/12个月扣除限额1600）不发放年终奖。 例：对于1级工资（非正式编制人员工资）为：12×1000+2400，其年薪金总额为14400元。 (1)按照现行工资发放模式，其每月工资1000元小于扣除限额，无需纳税 但是年终奖2400元，根据“雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数”， 需交纳2400—（1600-1000）×5%=90元税金。 (2)按照筹划方案，全年总工资14400不变，不发放年终奖金，则每月发放工资14400/12=1200元。小于扣除限额1600元。 那么该职工将无需缴纳任何个人所得税费用。故对于低薪人员（全年工资总额/12个月扣除限额1600）不发放年终奖为好。 2、中高薪职工发放年终奖可节税。 例：2级工资、低级技术工人工资：12×2000+6000元； (1)按照现行工资模式。年终奖为6000，每月月薪均为2000元。则李某年应纳个人所得税为： [（2000—1600）×5%] ×12+6000×5%=540（元） (2)若年薪不变为30000元，无年终奖，每月月薪均为2500元。则李某全年应纳个人所得税为： [（2500—1600）×10%-25] ×12=780（元） 此例中，李某年终奖为6000元时，年终奖税率仅为5%，低于月薪税率的10%，比无年终奖，全年可少纳税240元。 2级工资、低级技术工人工资：12×2000+6000元； 因此，国内人员年薪超过19200+500×12=25200元，合理发放年终奖可节税，而不发年终奖导致多纳税。 3、发放年终奖应注意根据职工所属区间合理确定发放金额；以免误入年终奖发放禁区。 例：3级工资、高级职称人员工资12×8000+25000元； (1)按照现行工资模式，该职工月工资应纳税（8000—