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中国衍生金融工具会计初探---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 会计职称考试 编辑:王菲 文章来源：新浪 一、我国的金融创新 改革开放以来，我国的金融业取得了长足的进展。主要表现在：（1）人民银行在转换机制，强化货币信贷集中管理，拓展货币政策工具，强化宏观金融调控等方面取得了实质性进展；（2）股份制商业银行和政策性银行已正式成立，外资银行已在我国登陆，它们的业务在逐步开展；（3）四家专业银行向国有商业银行转变；（4）金融立法有了加强，如票据法、人民银行法、商业银行法已陆续出台；（5）外汇体制改革取得进展，外汇市场初具规模，外汇期货交易正在试行；（6）企业公开发行股票试点工作已由三省三市扩大到全国范围，国债、企业债券和金融债券也可上市交易，全国证券市场已逐步建立；（7）商品期货交易也有了较大发展。这些表明我国金融创新的环境正在形成。 然而，国际金融创新只是近年来的事情。由于时间短，世界各国对创新衍生金融工具的风险防范、法律规定、会计准则等还缺乏充分认识，还有许多需要加以改进和完善的地方。因而，我国的金融创新在使用衍生金融工具时，不能照搬，而应该结合我国金融业现状，采用以下策略： （－）对衍生金融工具要有选择地、分步骤地采用 各种衍生金融工具都有各自的特点，有的风险小，容易掌握；有的难度大、风险高。所以要结合各种衍生金融工具的特点有选择地使用衍生金融工具，并建立使用衍生金融工具的中长期规划。在中期规划中，可使用那些容易掌握的。风险较小的工具，如：票据发行融资、互换等业务；在长期规划中可使用那些难度大、风险高的工具，例如，金融期货、金融期权等。 （二）要进行逐步试点 对衍生金融工具的使用可采用试点办法先在有条件的地区进行，对参与的金融机构应有所控制，通过总结试点经验逐步推广。 （三）要不断完善金融市场 金融市场是衍生金融工具交易的场所。市场不完善会给衍生金融工具带来不利影响。目前，我国金融市场建设刚刚起步，内地还没有形成一个国际金融中心，这是金融创新的一个重大制约条件，衍生金融工具只有在活跃的、完善的市场上才能充分发挥其优点，因而要建立健全我国的金融市场。 （四）追踪国际金融市场的发展动态 深入了解、学习、掌握各种衍生金融工具的操作技巧、风险管理办法、会计处理原则等，借鉴别国经验，使我国金融创新逐步走向世界。 二、面临金融创新新局面我国会计存在的问题 1993年7月，我国实行了全国的会计改革，实现我国会计向国际会计的靠拢是这次改革的一项重要目标。由于世界经济形势变化，国际金融创新的影响，世界各国纷纷制定衍生金融工具的会计程序和方法。同时，国际会计准则委员会也在致力于这项工作。我国会计在向国际靠拢时，就必然要考虑国际会计的新动态。与此同时，我国金融创新也正在起步。因而，在金融创新工具开始运用的今天，我国现行会计就明显出现一些问题。这主要表现在以下几个方面： （一）会计核算问题 我国会计在处理衍生金融工具业务时，都是按传统的会计方法。比如，购进一批股票，以其取得成本入账，而当持有股票时，虽然股市活跃，股价变化很大，但在报表中是以历史成本反映，只有等到股票出售后才确认损益。这种处理使企业资产价值得不到真实反映。当然，在目前我国企业的衍生金融工具业务较少、种类单一、金额不大的情况下，采取这种方法也并非不可，但当金融创新日益发展，衍生金融工具业务越来越多，金额日渐增大时，这种处理就难以如实反映企业财务状况和经营成果。 （二）信息披露的问题 我国财务信息披露主要是运用会计报表系统，对报表附注等其他信息披露方法不够重视。这样，要了解衍生金融工具，只有通过主要是历史的成本信息的会计报表，而我国现行报表上，却很难找到有关衍生金融工具信息。因而，我国会计对衍生金融工具信息的披露是很不够的。注册会计师的审计报表是披露会计信息的一部分，在我国对衍生金融工具的审查是个薄弱环节，比如，审查股票投资时，只审查股票的历史成本是否真实，其核算是否符合企业会计的准则，而对股票的其他信息，特别是准则未作规定的（如市价），却基本没有涉及。另外，在金融机构中，由于金融创新工具属于表外业务，审计往往将其作为次要的部分而被忽视，甚至根本不予以审计。 （三）会计人员素质问题 近年来，我国会计教育得到大力加强，但由于会计人员多，社会对会计人员需求急剧膨胀，以致仍然存在会计人员素质普遍偏低的现象，甚至许多会计人员认为：“会计没有什么值得研究的，会计只要作好账，把报表报出就行了。”金融创新是一个复杂的经济现象，对它