政府与非营利组会计第二讲.pptVIP

第二讲 政府财政会计——资产要素的核算 周亚荣 武汉大学经济与管理学院会计系 zyr1113@163.com 一、政府财政会计的特点(与行政事业单位会计比较） 政府财政会计的会计主体是各级政府（行政区域），执行机构是各级政府的财政机关 核算和管理的侧重点不同 会计核算的原始凭证不同 核算的业务联系范围不同 核算的数字基础不同（以拨作支的缺陷） 二、政府财政会计的账务组织 明确政府财政会计科目的特点，了解其明细分类科目的设置 掌握政府财政会计的主要原始凭证及其审查。 了解政府财政会计主要明细账的设置 三、国库单一账户制度 （一）国库单一账户制度（国库集中收付制度）的概念 指通过国库或国库指定的代理银行开设账户体系，财政性资金的缴库和拨付，都要通过这一国库单一账户体系来完成的国库管理制度。 教材P44 （二）我国传统的财政资金运作方式及其缺陷多重设账过渡账户 收入管理方面：人为调节收入进度；设置过渡账户获取利息收入；金融机构借机延压财政收入 支出管理方面：资金的支出过程缺乏监控；财政资金使用效率低；政府财政部门无法全面及时了解整个财政资金的运行情况 国库单一账户制度运用现状：试点阶段 资料链接：积极推动国库集中收付制度改革 国际通行的国库单一账户制度的基本含义是：将所有的政府财政性资金集中在一家银行的账户上，全部财政收入由纳税人直接缴入该账户，全部财政支出由该账户直接支付给商品或劳务供应商，这一账户被称作国库单一账户。由于中央银行能确保政府资金安全，有利于货币政策与财政政策协调配合，这一账户通常选择开立在中央银行。世界主要市场经济国家普遍实行国库单一账户制度，集中管理所有政府资金收支。 在借鉴国际经验的基础上，我国于2001年开始国库单一账户制度改革的试点，这一制度开始称为“财政国库管理制度”，后逐渐发展为“国库集中收付制度”。国库集中收付制度改革是对财政资金账户设置和收支缴拨方式的根本变革，是加强财政资金管理，提高资金使用效益，从源头上防止腐败的一项重大举措，是继 1994年分税制改革后财政领域中的又一项重大改革。 十年来，改革试点在克服重重阻力后，成功解决了财政资金大量滞留在预算单位和执收单位而导致的收支效率不高、甚至是腐败案件时有发生等问题，政府资金分散管理的状况得到较大改善。（作者系中国人民银行国库局局长 ） 三、国库单一账户制度 （三）国库单一账户体系 国库单一账户“国库存款” 财政部门零余额账户与支付方式相联系 预算单位零余额账户行政、事业单位开设 预算外资金财政专户针对预算外资金 特设账户针对特殊专项支出 单位小额现金账户针对小额零星支出 三、国库单一账户制度 （四）财政收、支的收付方式和程序 财政收入的收缴方式和程序直接缴库方式试行国库单一账户制度的地区和单位集中汇缴方式自收汇缴方式未实行国库单一账户制度的地区和单位 财政支出的支付方式和程序财政直接支付方式 财政部门零余额账户 针对工资支出、购买支出、专项转移支出、拨付采购资金财政授权支付方式 预算单位零余额账户 针对未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出 四、货币资金的管理与核算 （一）货币资金的内容 1·财政性存款 财政部门代表政府所掌管的财政资金 包括国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款财政性存款的管理原则：集中资金统一调度；转账结 算不提现金；掌握余额不能透支；严格控制存款账户 2·有价证券 中央财政发行的国家公债地方政府发行地方政府债券的论争 3·在途款项 各级国库已经取得但年末未报解到上级国库的当年预算收入该项目的产生源于收付实现制 四、货币资金的管理与核算 （二）货币资金的核算 1·财政性存款的核算－－财政会计部门的核算 四、货币资金的管理与核算 （二）货币资金的核算 1·财政性存款的核算－－国库支付执行机构的核算 增设“财政零余额账户存款”、“已结报支出”两个账户 四、货币资金的管理与核算 （二）货币资金的核算 2·有价证券的核算四、货币资金的管理与核算 （二）货币资金的核算 3· 在途款项的核算 五、暂付及应收款项的管理与核算 （一）暂付及应收款项的内容属于往来结算中形成的债权，包括暂付款项、与下级往来两方面内容暂付款是财政部门借给所属预算单位或其他单 位临时急需的款项与下级往来是本级财政借给下级财政的待结算款项 五、暂付及应收款项的管理与核算 （二）暂付及应收款项的核算 六、预拨款项的管理与核算 （一）预拨款项的内容 也称财政拨款，是财政部门按规定预拨给用款单位的待结算资金，主要包括预拨经费和基建拨款 在没有试行国库单一账户制度的地区和单位才有此项核算内容 （二）预拨款项的方式和程序 方式：划拨资金 程序与财政直接支付