《国际税收》_3国际重复征税及其免除(阅读).pptVIP

例 3.1 美籍华人王先生在中国开办了一家律师事务所，并已在中国居住二年。某纳税年度他的律师事务所取得利润。由于美国行使公民管辖权征税，王先生拥有美国国籍，因此须就其全部所得30万美元向美国税务当局申报纳税；同时，由于中国行使居民管辖权征税，王先生在中国居住二年，已具有中国居民身份，王先生还须就这30万美元向中国税务当局申报纳税。这样，王先生的全部所得在两个国家都承担了纳税义务，发生了国际重复课税。 例3.2 甲、乙两国均行使居民管辖权，对于法人居民纳税人的确定，甲国采用注册地标准，乙国采用总机构标准。B公司在甲国注册，但将其总机构设在乙国，甲、乙两国同时认定他为本国的居民纳税人并对其行使居民管辖权征税，从而B公司的全部所得将在两国承担双重的税收负担。 例 3.3 甲国A公司派雇员S先生（S先生为甲国的公民和居民）到乙国从事技术指导，S先生的薪金由A公司支付。 甲国根据这笔薪金支付地是在本国，而判定其来源于本国. 乙国则根据劳务的提供地在本国，也判定这笔薪金来源于本国. 例 3.4 假定甲国信托公司A公司某纳税年度经营一笔信托财产实现所得10万美元，根据甲国税法，A公司须就这笔所得缴纳20％的所得税。当A公司将将税后的8万美元分配给受益人乙国居民X先生时，乙国又行使居民管辖权，对X先生取得的8万美元信托分红再次课税。这时，甲、乙两国虽然都是行使居民管辖权，却发生了对同一笔信托所得的国际重复课税。 例 3.5 甲国的A公司在乙国设立一家子公司B公司，在某纳税年度B公司取得利润100万美元,B公司在税后利润中向A公司支付股息50万美元. 根据乙国税法的规定，B公司要就其全部利润向乙国缴纳30％的所得税。 根据甲国的税法规定，母公司获得的股息又要在甲国纳税。 例 3.6 甲国的A公司将其产品销售给乙国的子公司B公司，售价为150万元，A公司将该150万元计入销售收入，B公司则将其计入成本，经核算，两公司的利润分别为50万元和15万元。 甲国的税务当局接受了A公司的销售价格150万元，并对利润50万元予以课税。但乙国的税务当局认为这笔交易的正常交易价格应为140万元，因此，将B公司的应税所得额由15万元调整为25万元，并据以课税。 例 3.7 甲国A公司向乙国B公司提供一笔贷款，A公司由此取得利息须计入总所得，向甲国政府纳税，但是乙国政府根据这笔贷款的性质及本国税法的有关规定，仅允许B公司按照支付利息的一定比例作为费用扣除，这样未能扣除的利息实际上被甲、乙两国重复课税。 简化计算: 解（1） 计算A公司应从B公司获得的股息。 81.25 1-35% 81.25 1-35% ①B公司应从C公司获得的股息=（100-100×30%）×50%=35 ②B公司应向乙国缴纳所得税 =（200+ ）×35% - （ ×30% ）=72.5 35 1-30% ③A公司应从B公司获得的股息=（200+50-（72.5+15））×50% =81.25 （2）计算A公司应向甲国缴纳所得税 =（300+ ）×40% - （ ×35% ）=126.25(万元) 35 1-30% 4.间接抵免的条件 许多国家的国内法或双边税收协定都规定了间接抵免的条件。 我国对外签订的双边税收协定，凡采用间接抵免的，都规定中国居民公司拥有支付股息公司股份不少于20%，才能享受间接抵免。对来源于第二层、第三层下属外国公司所得的已纳所得税可否抵免未做规定。 税收饶让抵免简称税收饶让，它是指一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得税，视同已经缴纳，并允许其用这部分被减免的外国税款抵免在本国应缴纳的税款。 税收饶让不是一种消除国际重复征税的方法，而是居住国对从事国际经济活动的本国居民采取的一种税收优惠措施。 税收饶让一般在发达国家和发展中国家之间进行。 （三）税收饶让抵免(tax sparing credit) 税收饶让举例 假定居住国甲国的A公司有一分公司B，B公司当年获利100万元。甲国所得税率为40%，乙国所得税率为30%，乙国给予外国投资者税收优惠，把所得税率减到10%。在甲国实行税收抵免的情况下，B公司在乙国缴纳10万元所得税，把税后利润汇回甲国A公司，按照甲国税法规定，A公司应把其国内外所得(包括B公司的全部所得)汇总计算缴税。 税收饶让举例（续） 假如A公司除了B公司的100万元利润，别无其他收入，那么按甲国税率计算，A公司应在甲国缴纳40万元所得税。由于B公司已在乙国缴纳了10万元税额，甲国政府给予税收直接抵免，扣除其10万元税款后，A公司应在甲国补缴30万元税款